Положение по бухгалтерскому учёту

Положение по бухгалтерскому учёту

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учёта России, регламентирующие порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Принимаются Министерством финансов РФ и Центральным банком РФ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным при составлении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

Перечень действующих ПБУ, принятых Министерством финансов РФ [ править | править код ]

Не входят в состав так называемых ПБУ следующие регулирующие документы, имеющие статус положений:

(Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)
• «Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160) (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н)

Принятых Центральным банком РФ [ править | править код ]

• Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» [1]
• Положение Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платёжных карт» [2]
• Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» [3]
• Положение Банка России от 31.08.1998 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» [4]
• Положение Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» [5]

Банковские правила, согласно ст. 4 и 7 федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Центробанк устанавливает только в виде инструкций, положений и указаний [6] .

Общие положения по учету основных средств

Основными документами по учету основных средств в бюджетных организациях являются:
– ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З);
– Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60), вступившая в силу с 1 января 2013 г.
В отличие от предыдущей Инструкции (утверждена постановлением Минфина Республики Беларусь от 20.12.2001 № 125) Инструкция № 60 написана в соответствии с требованиями Минюста в ином ракурсе. В Инструкции выделены главы, каждая из которых характеризует действия, производимые с основными средствами (общие положения, поступление основных средств, изменение стоимости объектов, выбытие основных средств).
В гл. 1 Инструкции № 60 предусмотрено, что к бухгалтерскому учету основных средств принимается инвентарный объект, а также поясняется, что инвентарный объект – комплекс конструктивно сочлененных элементов, приведенных в единую систему, или, иначе говоря, это комплект сочлененных элементов. Далее следуют критерии отнесения объектов к основным средствам. Здесь отражен такой элемент, как стоимость объекта (свыше 30 базовых величин за единицу). Ценности должны быть куплены не для перепродажи, на срок действия свыше 12 месяцев и т.д. Одним из ключевых моментов в бухгалтерском учете основных средств является установление первоначальной стоимости объекта. В первоначальную стоимость объекта входят:
– стоимость объекта;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– налоги и сборы, установленные законодательством;
– услуги сторонних организаций (так называемые транспортные расходы);
– другие расходы организации при приобретении объекта.
Установление критерия отнесения активов к основным закрепляется учетной политикой организации.

Поступление и бухгалтерский учет основных средств

Глава 2 Инструкции № 60 устанавливает порядок поступления и оприходования объектов. При этом Инструкция № 60 не устанавливает конкретного регистра по ведению аналитического учета основных средств. В связи с этим у главного бухгалтера бюджетной организации возникает необходимость оговорить данный момент в учетной политике, взяв за основу постановление Минфина Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 «Об утверж­дении типовых форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции по их заполнению».
Аналитический учет основных средств ведется на карточках аналитического учета основных средств формы ОС-6 (индивидуального учета) или ОС-6А (группового учета). В карточках полностью отражается информация по приобретенным основным средствам:
– наименование бюджетной организации;
– наименование объекта;
– завод-изготовитель;
– первоначальная стоимость объекта;
– дата ввода в эксплуатацию;
– инвентарный номер;
– заводской (серийный) номер;
– шифр амортизации;
– краткая характеристика объекта;
– содержание драгметаллов и другая информация по тексту карточки.
Карточка регистрируется в описи инвентарных карточек формы ОС-10 (утверждена постановлением Минфина Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15), где ей присваивается порядковый номер в хронологической последовательности. Карточка выводится на печать и подписывается ее заполнившим бухгалтером с указанием даты заполнения и расшифровкой подписи лица. Карточки хранятся в картотеке или в папке.

Справочно: в учетной политике бюджетной организации следует прописать и группы основных средств, так как в Инструкции № 60 они отсутствуют, а группы необходимы для присвоения
восьмизначных инвентарных номеров объектам.

Для бухгалтерского учета основных средств применяют субсчета с 010 «Здания» по 019 «Прочие основные средства» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 22.04.2010 № 50. Каждый объект основных средств учитывается на конкретном (ему присущем) субсчете.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету от поставщика (за деньги) производятся записи:
Д-т 01 «Основные средства» – К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
и одновременно увеличивается фонд в основных средствах:
Д-т 200 «Расходы по бюджету» – К-т 250 «Фонд в основных средствах».
При создании объекта бюджетной организацией самостоятельно в сумме фактических затрат по его созданию:
Д-т 01 – К-т 250.
При поступлении основных средств безвозмездно:
Д-т 01 – К-т 250 (при этом в учетной политике следует указать стоимость, по которой данный объект будет учитываться).
В случае получения объекта основных средств и необходимости его монтажа (например, рентгеновский кабинет, видеокамера, кондиционер и т.д.) в бухгалтерском учете такой объект следует учитывать на субсчете 040 «Оборудование к установке» до момента ввода в эксплуатацию. На этом субсчете также учитываются и расходы, связанные с монтажом данного оборудования. Например, заработная плата привлеченного со стороны лица, начисления на зарплату и др. При вводе объекта в эксплуатацию составляется акт ввода и все произведенные расходы по монтажу оборудования списываются на фактические расходы организации и на эту же сумму приходуется объект основных средств, т.е. составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 200 – К-т 040
и одновременно
Д-т 01 – К-т 250.
Отдельные бюджетные организации в составе основных средств имеют библиотечные фонды (учебники, специальная, техническая и другая литература). Данный вид ценностей отражается в бухгалтерском учете на субсчете 018 «Библиотечный фонд». Одновременно этим организациям следует выполнять нормы приказа Минкультуры Республики Беларусь от 28.08.1998 № 300 «Аб улiку i захаванню бiблiятэчнага фонду». В штатном расписании таких организаций должна присутствовать должность (ставка, полставки, четверть) библиотекаря. Если должность библиотекаря отсутствует, то данный вид ценностей будет учитываться на субсчете 071 как отдельные предметы в эксплуатации.
Изготовленная бюджетными организациями проектно-сметная документация к бухгалтерскому учету не принимается, а учитывается либо в составе текущих расходов на субсчетах 200, 211 «Расходы по внебюджетным средствам» (при проведении всех видов ремонтов), либо на субсчете 210 «Расходы к распределению» (при строительстве) как расходы будущих периодов с дальнейшим отнесением сумм на увеличение стоимости вводимого объекта. На субсчете 019 учитывается документация по типовому проектированию проектных институтов, которые выполняют работы по изготовлению проектно-сметной документации для бюджетных организаций.
Поступление основных средств отражается в мемориальном ордере 6 «Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами».
Материально ответственные лица ведут учет и движение основных средств в инвентарных списках по наименованиям объектов и в количественном выражении.

Общие положения

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (далее — Положение (стандарт) 7) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы (далее — основные средства), а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

2. Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Положение (стандарт) 7 не распространяется на:

3.1. Операции с биологическими активами, связанными с сельскохозяйственной деятельностью и оцененными по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

3.2. Невоспроизводимые природные ресурсы, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

3.3. Основные средства, удерживаемые с целью продажи, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

3.4. Инвестиционную недвижимость, особенности учета которой определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Термины, приведенные в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:

Амортизация — систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизируемая стоимость — первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Группа основных средств — совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов.

Уменьшение полезности — потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.

Износ основных средств — сумма амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования.

Ликвидационная стоимость — сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие/учреждение ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по окончании срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Основные средства — материальные активы, которые предприятие/учреждение удерживает с целью использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года).

Объект основных средств — это: законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; другой актив, отвечающий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая предприятием/учреждением.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Подобные (однородные) объекты — объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Первоначальная стоимость — историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, оплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость — стоимость необоротных активов после их переоценки.

Срок полезного использования (эксплуатации) — ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием/учреждением или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием/учреждением объем продукции (работ, услуг).

Сумма ожидаемого возмещения необоротного актива — наибольшая из двух оценок: чистая стоимость реализации или нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от использования необоротного актива, включая его ликвидационную стоимость.

Капитальные инвестиции в необоротные материальные активы — расходы на строительство, реконструкцию, модернизацию (другие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (в том числе необоротных материальных активов, предназначенных для замены действующих, и оборудования для монтажа), осуществляемые предприятием.

Чистая стоимость реализации необоротного актива — справедливая стоимость необоротного актива за вычетом ожидаемых расходов на его реализацию.

Остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью необоротного актива и суммой его накопленной амортизации (износа).

Справедливая стоимость — сумма, по которой можно продать актив или оплатить обязательства при обычных условиях на определенную дату.

Учет основных средств: как ведется, и нужна ли автоматизация

Деятельность компаний любых сфер не обходится без использования основных фондов: зданий, оборудования, приборов, транспорта, компьютеров и прочего. Ошибки в бухгалтерском, налоговом учете основных средств (далее ОС или ОФ) приводят к проблемам с отчетностью, штрафам, финансовым потерям организации.

Мы объясним, как осуществляется учет поступления и выбытия основных средств, каковы его задачи и значение. Как автоматизировать учет ОС и какое программное обеспечение, оборудование нужно для внедрения этого решения. Расскажем о новых правилах учета основных средств и «малоценки».

Задачи учета основных средств

Учет основных средств — это контроль за движением, фактическим наличием, состоянием, степенью износа объектов на балансе предприятия и операциями, проводимыми с ними (ремонтом, модернизацией).

К основным средствам относят только те объекты (здания, оборудование, инвентарь, насаждения и прочее), которые соответствуют одновременно нескольким требованиям:

• необходимы, чтобы изготавливать товары, предоставлять услуги или создавать другие продукты для нужд самой компании или последующей реализации;
• предназначены для длительной эксплуатации — больше года;
• нужны для получения компанией дохода в будущем и не предназначены для продажи.

Учет материальных активов помогает:

• контролировать состояние объектов, определять остаточные сроки службы;
• определять цену, по которой можно продать ненужное оборудование, здание, транспорт;
• проверять наличие объектов — вовремя исключать факты хищения, нанесения вреда имуществу компании;
• правильно отражать данные в бухгалтерской, налоговой и финансовой отчетности;
• контролировать затраты на ремонт, улучшение ОФ, определять их целесообразность;
• формировать себестоимость произведенных товаров или услуг.

В конечном итоге, ведение учета основных средств приводит к организации контроля за доходами и расходами предприятия, оптимизации бизнес-процессов, грамотному управлению ресурсами, развитию компании.

Учет поступления и выбытия основных средств

Компания-владелец основных средств может принимать на баланс весь объект целиком или вести компонентный учет. То есть отдельно учитывать части, входящие в состав оборудования, инструмента, машины. Это актуально, когда, например, срок службы двигателя на конвейере составляет 12 месяцев и его необходимо периодически менять, а движущая часть и корпус служат 5—10 лет. В этом случае компонентный учет позволяет поставить новый двигатель, а старый списать, не нарушая требований Международного стандартного финансовой отчетности.

В бухгалтерском и финансовом учете 3 метода оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости. Это совокупность затрат компании: цена покупки, доставки, установки или услуг, пошлин, которые нужно заплатить для того, чтобы ОС можно было эксплуатировать.
2. По остаточной стоимости. Это цена объекта (на определенную дату), которая осталась после вычета из первоначальной стоимости суммы амортизации (износа).
3. По восстановительной стоимости. Это цена, обновленная после фактического ремонта, улучшения объекта, или стоимость, пересчитанная с учетов установленных индексов, действующих цен.

Учет поступления основных средств на баланс проводится по первоначальной стоимости. В дальнейшем, после переоценки, ОФ учитываются по восстановительной цене.

При постановке на баланс для каждого ОФ заводят карточку, в которой указывают технические характеристики объекта, а в дальнейшем — вносят сведения об улучшении, амортизации и других операциях.

Выбытие же материальных активов возможно после определенного периода их эксплуатации, в случаях: износа, аварий или стихийных бедствий, продажи (если в дальнейшем объект не сможет приносить доход компании-владельцу). Выбытие отражается в бухгалтерской, финансовой отчетности — относится на доходы или расходы компании в том месяце, квартале, в котором объект был продан или ликвидирован.

Кроме «настоящих» ОС с высокой стоимостью и сроком службы, на предприятиях используют малоценные основные средства, учет которых имеет свои особенности.

Например, в бухучете затраты на покупку, ремонт «малоценки» сразу списывают на расходы. Но огнетушители, инструменты потом отдают в подотчет, периодически обслуживают (заправляют, красят). В этом случае нужно контролировать их состояние, наличие у материально-ответственного лица. Для этого заводят несколько подсчетов: на одном учитывают их наличие на складе, на втором — передачу в подотчет, на третьем — выбытие.

Учет поступления основных средств: нужна ли автоматизация

Когда ОС поступает на баланс, ему или его частям (при компонентном методе) присваивают инвентарный номер. Это уникальное для организации-владельца сочетание цифр и букв, позволяющее идентифицировать объект, отслеживать операции, проводимые с ним, его состояние на определенную дату.

Вести учет по инвентарному номеру всех перечисленных изменений и состояний ОФ можно несколькими способами: вручную, в одной из систем учета (1С, «ЕКАМ», «МойСклад») или комбинируя систему учета и специальную программу для ТСД.

В ручном варианте вести ведомости, проводить инвентаризацию и выполнять остальные операции с ОФ сложно:

• тратится много времени;
• приходится переписывать бланки, формы, чтобы исправить неточности, описки;
• появляются ошибки при формировании отчетности, проблемы с актуальностью данных учета ремонтов и улучшений основных средств.

Это все может привести к штрафам, неэффективному использованию труда, убыткам предприятия.

Применение системы типа 1С намного упрощает ведение учета ОФ. Но инвентаризация (один из самых объемных, длительных и трудозатратных процессов) осуществляется вручную. Ведомости печатают или переносят в электронные таблицы, вручную сверяют фактическое наличие объектов, а потом сведения вносят в базу. Здесь тоже не исключены ошибки.

Комбинированный вариант учета с применением, например, системы 1С и программы для ТСД (DataMobile) — автоматизация — исключает ошибки человеческого фактора, ускоряет формирование отчетности, обработку информации, касающейся ОФ.

Автоматизация — это оптимальный вариант организации учета ОС, который сводит к минимуму ручную работу, облегчает принятие к учету, списание основных средств и другие действия с имуществом.