0655.ru

Справки онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Счет 86; проводки по целевому финансированию

Счет 86 — проводки по целевому финансированию

С учетом средств целевого финансирования сталкиваются многие современные коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации. Источником получение целевых средств могут выступать как государственные органы, так и специализированные фонды и даже физические лица.

Для отражения таких операций используется 86 счет бухгалтерского учета. В статье мы подробно поговорим о том, что такое целевое финансирования и каким образом отражать целевые средства в проводках.

Понятие целевого финансирования

Под целевым финансированием понимают выделение предприятию средств, цель использования которых строго определена, а процедура использования контролируема. Задачи, на решение которых возможно использование средств, оговариваются и согласовываются субъектом, который является источником финансирования.

Основными целями для выделения средств являются:

  • научно-исследовательские работы;
  • капитальное строительство;
  • целевые мероприятия (например, рекламная компания, направленная на продвижение услуг организации на рынке);
  • развитие нового направления деятельности предприятия.

Использование средств осуществляется исключительно для реализации целевых проектов и проведения утвержденных мероприятий.

Различают целевое финансирование за счет бюджета и выделение средств за счет негосударственных фондов.

К основным видам ассигнований из государственного бюджета относят субсидии (например, на компенсацию оплаты коммунальных услуг для населения), трансферты на капитальное строительство, а также средства для поддержки проведения научно-исследовательских работ. Отличительной особенностью государственного целевого финансирования является безвозвратность перечисляемых средств.

Средства, получаемые из негосударственных источников, могут выделяться в виде:

  • грантов и стипендий (например, на развитие научной деятельности, поддержки искусства);
  • инвестиций по результатам учрежденного конкурса;
  • вложений иностранных компаний.

Средства, получаемые от коммерческих организаций, как и государственное целевое финансирование, оформляются соответствующим договором. В заключенном соглашении фиксируются условия, выполнение которых необходимо для получения средств, а также их целевая направленность.

Субсчета 86 счета

Всего на счете 86 обычно выделяют два субсчета:

Типовые проводки по учету средств целевого назначения

Для обобщения информации о средствах и операциях целевого назначения используют счет 86. Основные операции по учету целевого финансирования рассмотрим на примерах.

Целевое финансирование некоммерческой организации

НКО «Благодать» была получена оргтехника с целью автоматизации работы и упрощения документооборота. Согласно отчета об оценке, рыночная стоимость полученной оргтехники составила 174 500 руб.

В учете НКО «Благодать» были сделаны такие проводки по 86 счету:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
0886.02НКО «Благодать» получена оргтехника174 500 руб.Акт приема-передачи
0108Оргтехника введена в эксплуатацию174 500 руб.Акт ввода ОС
86.0283НКО «Благодать» отражено использование целевых средств174 500 руб.Отчет об использовании целевых средств

02.10.2015 НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы. Цель их использования — ремонт помещений в медицинском учреждении. Стоимость стройматериалов — 294 800 руб.

Операция была отражена в учете НКО «Благодать» таким образом:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
1083НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы294 800 руб.Акт приема-передачи

Государственное финансирование производственного предприятия

ООО «Статус Плюс» получены средства из государственного бюджета в сумме 3 985 000 руб. Цель использования средств — приобретение земельного участка для строительства полиграфической фабрики (срок строительства — 1 год). 24.01.2015 средства были зачислены на расчетный счет ООО «Статус Плюс».

Счет 86 «Целевое финансирование»

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Основной вид деятельности предприятия — 59.14 «Деятельность в области демонстрации кинофильмов». В 2020 году предприятие (по ОКВЭД) было признано как наиболее пострадавшее из-за пандемии коронавируса.
В конце года Фонд кино организовал для кинотеатров страны отбор, по прохождении которого заключался договор: Договор имеет следующее содержание: «Предметом настоящего договора является безвозмездное предоставление Фондом Организации целевых средств, источником финансового обеспечения которых является субсидия, полученная Фондом из федерального бюджета на основании постановления Правительства Российской Федерации от 15.12.2020 N 2098 (далее — средства), на финансовое обеспечение затрат, установленных приложением N 1 к настоящему договору (далее — обеспечение расходов)».
Договор был заключен 29.12.2020. Этой же датой в учете были оформлены проводки: 76 «Фонд кино», 86 «Прочее целевое финансирование». В феврале 2021 года предприятие получило денежные средства на расчетный счет.
В какой строке бухгалтерского баланса за 2020 год нужно отразить сальдо по счету 86: в строке 1530 «Доходы будущего периода» или 1550 «Прочие обязательства» в разделе V бухгалтерского баланса?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском балансе неизрасходованную сумму средств целевого финансирования можно отражать как по строке 1530 «Доходы будущих периодов», так и по строке 1550 «Прочие обязательства». Если сумма субсидии существенна для организации, ее можно отразить отдельной строкой и раскрыть в пояснениях к балансу.
Снижение чистых активов по итогам 2020 года не является основанием для уменьшения уставного капитала или ликвидации организации на основании норм Федерального закона.

Читать еще:  Представление и истребование доказательств

Обоснование позиции:

Отражение субсидии в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность заполняется на основании оборотов и остатков по счетам на конец года. В бухгалтерском балансе субсидии отражаются в том случае, если по счетам 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов» есть остатки.
В п. 8 ПБУ 13/2000 установлено, что бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации. Доходы будущих периодов признаются в учете в соответствии с абзацами 2, 3 п. 9 ПБУ 13/2000: целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету запасов и других активов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов. В таком случае субсидия отражается в качестве доходов будущих периодов по кредиту счета 98 и учитывается в составе прочих доходов по счету 91 по мере расходования средств.
Специалисты разъясняют, что включать кредитовый остаток по счету 86 в показатель по строке «Доходы будущих периодов» целесообразно, если есть уверенность, что все условия предоставления субсидии будут выполнены (то есть субсидия составит экономическую выгоду организации и будет признана в составе доходов позднее) (Бухгалтерский баланс: вариативность отражения информации и обеспечение сопоставимости (Л.В. Сотникова, «Налоги и налоговое планирование», N 9, сентябрь 2012 г.)).
Согласно п. 20 ПБУ 13/2000 в зависимости от того, на каком счете образовался остаток, неизрасходованная субсидия отражается в бухгалтерском балансе по строке 1550 «Прочие обязательства» (остаток на счете 86) или по строке 1530, статья «Доходы будущих периодов» (остаток на счете 98).
Отметим также, что краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. V бухгалтерского баланса обособленно (абзац 2 п. 11 ПБУ 4/99, письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). По нашему мнению, размер субсидии для организации является существенным, поэтому остаток средств целевого финансирования целесообразно отразить обособленно в разд. V бухгалтерского баланса, независимо от счета, на котором он учитывается.
В пояснении N 9 «Государственная помощь» раскрывается только получение бюджетных средств, а не их фактическое использование или остаток, взаимоувязки показателей бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в части полученного бюджетного финансирования не требуется.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо раскрыть следующую информацию (п. 22 ПБУ 13/2000):
— характер и величину бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году (сумму полученной субсидии, основания ее выделения, характер использования);
— назначение и величину бюджетных кредитов;
— характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
— не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы;
— способы представления в бухгалтерской отчетности информации о бюджетных средствах, полученных на финансирование капитальных затрат (п. 21 ПБУ 13/2000).

Убыток по результатам 2020 года

Согласно п. 6 приказа Минфина России от 28.08.2014 N 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи.
При этом снижение чистых активов по итогам 2020 года не является основанием для уменьшения уставного капитала или ликвидации организации согласно Федеральному закону от 07.04.2020 N 115-ФЗ: приостановлено действие ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (п. 2 ст. 12 Закона N 115-ФЗ) и ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 3 ст. 12 Закона N 115-ФЗ).
Организации (АО и ООО) должны принимать решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимость его чистых активов, однако ст. 12 Закона N 115-ФЗ установлено, что вышеназванное положение не применяется, если стоимость чистых активов АО и ООО меньше размера их уставного капитала по итогам 2020 года. Смотрите материал: Снижение стоимости чистых активов ООО и АО по итогам 2020 года не повлечет ликвидацию общества или уменьшение его уставного капитала (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2020 г.); письма Минфина России от 27.01.2021 N 03-03-06/1/4662, от 26.01.2021 N 03-03-06/1/4337.

Читать еще:  Порядок применения дисциплинарных взысканий в 2022 году

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Беспроцентные кредиты и субсидии бизнесу в связи с пандемией COVID-19: налоговые последствия и бухгалтерский учет;
— Энциклопедия решений. Счета бухгалтерского учета, формирующие значение показателей Раздела V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса;
— Энциклопедия решений. Доходы будущих периодов (строка 1530 бухгалтерского баланса);
— Энциклопедия решений. Прочие обязательства (строка 1550 бухгалтерского баланса);
— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Государственная помощь»;
— Энциклопедия решений. Учет уменьшения уставного капитала;
— Энциклопедия решений. Чистые активы ООО.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Андреева Людмила

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

30 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Счет 86 «Целевое финансирование»

Выделенные из бюджетных средств или поступившие от сторонних лиц активы, назначение которых строго определено, формирует счет 86 «Целевое финансирование». Анализ записей позволяет определить источники образования финансов и результат их использования.

86 счет бухгалтерского учета

У юридических лиц данные о денежных поступлениях целевой направленности формирует счет 86 «Целевое финансирование». Полученные активы необходимо использовать на определенные запланированные цели.

Условия зачисления финансовой помощи такого характера не предполагают возврата. Деньги поступают безвозмездно, учитываются, как собственные на балансе предприятия. Однако при нарушении условий расходования средств или невыполнении их может быть образована кредиторская задолженность перед источниками поступления. При этом нередко допускается необходимость возврата.

Счет 86 может фиксировать выделенные государством суммы или безвозмездные субсидии от прочих лиц. Но основной источник формирования активов ― средства бюджета, учет которых подчиняется правилам ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Полученные в качестве целевого финансирования средства могут быть использованы на обеспечение следующих целей:

  • финансирование предстоящих определенных затрат или покрытие полученных в результате убытков;
  • финансовое оздоровление предприятия за счет увеличения активов;
  • приобретение запасов, прочих материалов.

Выделенные активы рассматриваются как целевое финансирование, если существует уверенность, что средства будут получены и израсходованы на конкретные цели. При этом не каждое оказание помощи сторонних лиц, направленное на улучшение текущей экономической ситуации, рассматривается как целевое финансирование. Под это определение не попадают следующие действия:

  • получение всех видов налоговых льгот;
  • привлечение кредитов и прочих заемных средств;
  • операции, связанные с привлечением капитала от государства в работе организации.

Счет 86 в балансе

Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.

Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.

Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):

  • Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
  • Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
  • Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.

Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:

  • Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.

Как закрывается 86 счет?

Результат использования средств целевой направленности отражается по дебету счета 86. Сформированные записи будут зависеть от характера операций и действующей учетной политики. Оприходование имущества и материалов, которые поступили в рамках указанных условий, в коммерческих предприятиях отражается проводками:

  • Дт 86 ― Кт 98 ― полученные активы рассматриваются как доходы будущих периодов;
  • Дт 60 ― Кт 51 ― потрачены выделенные суммы в качестве отплаты поставщиками за предоставленные ценности;
  • Дт 10 ― Кт 60 ― материалы поставлены на приход;
  • Дт 20 ― Кт 10 ― списание материалов в расходы;
  • Дт 91 ― Кт 20 ―закрытие затратного счета.
  • Дт 98 ― Кт 91 ― полученные активы целевой направленности отражены как прочие доходы.

За счет средств целевой направленности некоммерческие организации свои затраты могут покрывать напрямую:

  • Дт 86 ― Кт 20, 26 ― поступления направлены на расходы организации.

Кроме того, полученные активы могут увеличить добавочный капитал:

  • Дт 86 ― Кт 83 ― использование некоммерческим субъектом вложенных средств.

Как закрывается 86 счет в конце года? Если поступившие активы не получится использовать полностью, остаток по целевому финансированию будет учтен в пассиве баланса бухгалтерской отчетности. В ситуации, когда потребовалось на осуществление задачи меньше средств, чем было выделено, организация остаток денег учитывает, как прочий доход: Дт 86 ― Кт 91. В зависимости от действующих условий договора, может быть и осуществлен возврат денег: Дт 86 ― Кт 51.

Читать еще:  Образец договора возмещения затрат по комунальным услугам

Аналитический учет активов, чье поступление связано с целевым финансированием, необходимо вести по каждому источнику поступлений. При необходимости к счету 86 открываются субсчета.

Бухгалтерский учет: 86 счет «Целевое финансирование»

Финансирование

Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.

Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств. Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).

Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)

Целевое финансирование может быть привлечено в виде:

  • государственной помощи;
  • вложений физических лиц и сторонних организаций.

Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:

  1. учет бюджетных средств;
  2. учет инвестиций иных источников.

Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:

  • гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
  • средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
  • бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
  • инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.

Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.

Государственное целевое финансирование

В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:

  • субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
  • субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
  • бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
  • прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).

Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).

Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:

  • инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
  • инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:

  • размер и форма предоставляемой государственной помощи;
  • размер бюджетного кредитования, направление расходования;
  • прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
  • остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.

Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году

Аналитический мониторинг

Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.

Нормативная база

Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86

Подтверждение соглашения о целевом финансировании

учет средств целевого финансирования начинается до фактического поступления инвестиций

Фактическое поступление средств целевого финансирования

оприходование материалов, товаров

оприходовано оборудование целевого финансирования деятельности

учет инвестиций во внеоборотные активы

предоставление наличными средствами

Расходование инвестиций по определенным направлениям для некоммерческих компаний

на капитальные нужды

на текущие расходы

включение средств, полученных по соглашениям целевого инвестирования деятельности, в добавочный капитал организации

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector