0655.ru

Справки онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

НДС при погашении долга по приобретенному праву требования

НДС при погашении долга по приобретенному праву требования

Цессионарий, приобретший право требования у первоначального кредитора должен исчислять НДС при последующей переуступке этого права требования и (или) при погашении обязательств должником (п.2 ст.155 и п.8 ст.167 НК РФ). При этом не имеет значения, облагаются ли НДС операции, по которым у первоначального кредитора возникло право требования (Письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-07-11/87954).

Исключения составляют только операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ данные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В соответствии с п. 2 ст.155 НК РФ при погашении должником своего обязательства налоговая база у цессионария определяется как разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, израсходованной на приобретение денежного требования (если эта разница отрицательная или равна нулю, налог не уплачивается). На дату погашения должником денежного обязательства в 2018 году налог рассчитывается по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ).

Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 100 руб. на счет цессионария. Соответственно налоговая база по НДС составит 70 руб. а НДС — 10,68 (70*18/118)

В ситуации, когда погашение долга осуществляется частями, порядок определения налоговой базы по НДС нормами НК РФ не установлен.

Официальных разъяснений Минфина и ФНС РФ по данному вопросу нам найти не удалось. При этом на практике налоговые органы настаивают, что налоговая база по НДС должна определяться как превышение суммы дохода в виде частичного платежа, полученного от должника, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме данного дохода.

Такой порядок применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль (См. например, Письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028) и нашел подтверждение в судебной практике (Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3990/12 по делу N А50-18388/2011).

Учитывая, что нормы п.2 ст.155 НК РФ аналогичны нормам п. 3 ст. 279, гл. 25 НК РФ, налоговая база по НДС в случае частичного погашения должником своих обязательств может быть определена в том же порядке, который применяется для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления.

Если следовать официальной позиции, то НДС следует исчислить следующим образом. Например, денежное требование на сумму 100 руб. приобретено за 30 руб. Должник перечислил 20 руб. на счет цессионария. Соответственно налоговая база по НДС составит 14 руб. ( (100-30)*(20/100) или 20 — (30*20/100)), а НДС — 2.14 (14*18/118).

Есть мнение, что до тех пор, пока оплата должника не превысит стоимость приобретения права требования, налоговой базы по НДС у цессионария не возникает. Тогда в нашем примере, при получении частичной оплаты в размере 20 руб. налоговой базы не возникает (20 руб-30 руб.). Но данную точку зрения с высокой долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.

Судебная практика по данному вопросу не сложилась. Но, как уже говорилось, суды поддерживают «пропорциональный» подход при определении налоговой базы по НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3990/12 по делу N А50-18388/2011).

При исчислении НДС на дату погашения требования должником следует составить счет-фактуру в одном экземпляре «для себя». Минфин РФ разъясняет, что в адрес должника счет-фактуру выставлять не нужно, это не предусмотрено нормами НК РФ (Письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-07-11/25407, от 18.03.2015 N 03-07-05/14390).

Выставленный «для себя» счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).

По нашему мнению, счет-фактуру следует заполнить по аналогии с ситуациями, когда переуступается право требования. Так, если право требования 100000 руб. приобретено за 90000 руб., от должника поступила оплата 100000 руб., то налоговая база (межценовая разница) составит — 10000 руб., а НДС — 1525 руб. (10000*18/118).

Тогда в графе 5 счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога (в нашем примере, 10000 руб.), а в графе 8 — исчисленная расчетным методом сумма налога (в нашем примере, 1525 руб.), а в графе 9 — 100000 руб. (пп. «д» и «з» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Книга продаж заполняется так: в графе 13б «Стоимость продаж по счету-фактуре. » — 100000 руб., в графе 14 «стоимость продаж, облагаемых по счету-фактуре. » — 10000 руб. (пп. «т» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137), графа 17 «Сумма НДС по счету-фактуре. » — 1525 руб.

Код операции — 14. При этом отметим, что КВО 14 применяется для отражения операций по передаче имущественных прав, перечисленных в подпунктах 1 — 4 статьи 155 НК РФ, т.е. формально в т.ч. при исчислении налоговой базы при погашении права требования. Но ФНС РФ разъясняет, что при отражении в книге продаж записи по счету-фактуре с КВО 14 должны быть указаны: номер счета-фактуры, дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП покупателя, стоимость имущественных прав по счету-фактуре с НДС и без НДС, сумма НДС (См. комментарий к коду 14 в Письме ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657@ «О направлении информации для использования в работе).

Для выполнения данного требования, по нашему мнению, Вы можете в качестве реквизитов покупателя указать реквизиты свой организации. В тоже время, при отсутствии реквизитов покупателя в книге продаж можно указать код операции 26, данный код указывают при реализации товаров (работ, услуг) неплательщикам НДС в случае, когда в их адрес не выставляются счета-фактуры. Ответственности за неверное указание кодов операций нормами НК РФ не предусмотрено.

В графе 3 раздела 9 декларации по НДС по строкам 010 — 220 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2 — 8, 10 — 19 книги продаж. Показатели по строкам 010 — 220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2 — 8, 10 — 19 книги продаж (п. 47.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

  • в строке 160 — стоимость продаж по счету-фактуре (с НДС) из графы 13б книги продаж −100000 руб.;
  • в строке 170 — стоимость продаж по счету-фактуре по ставке 18% (без НДС) из графы 14 книги продаж 10000 руб. (межценовую разницу);
  • в строке 200 — сумма НДС по счету-фактуре по ставке 18% из графы 17 книги продаж — 1525 руб. (НДС).

Данная операция отражается также в разделе 3 декларации, т.е. в строку 030 разд. 3 налоговой декларации следует проставить в графе 3 «Налоговая база» сумму 10000 руб., в графе 5 «Сумма налога» — 1525 руб.

Изменения в п.3 ст.164 НК РФ (увеличение НДС на 2%, т.е. c 18% до 20%) вступают в силу с 1 января 2019 г. (п.3 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 N А при расчете НДС на дату погашения долга цессионарий должен исчислить НДС по ставке, обратной к ставке, указанной в п.3 ст.164 НК РФ (п.4 ст.164 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, при возникновении налоговой базы по НДС на дату погашения долга после 01.01.2019 г. цессионарию (Вашей организации) следует применять ставку НДС 20/120

НДС в назначении платежа при оплате долга

Должники погашают свои обязательства перед Вашей организацией в порядке, предусмотренном в договоре с первоначальным кредитором

Т.е. если должники вносят плату за услуги, которые у первоначального кредитора облагались НДС, то в назначении платежа они укажут в т.ч. сумму НДС, которую они перечисляют в составе платежа. Но данная информация на исчислении НДС у цессионария, приобретшего право требования к должнику, не отражается. НДС исчисляется в порядке, предусмотренном выше.

Так, согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом ст. 384 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Таким образом, новый кредитор получает требование в том виде, в котором оно существовало на момент его передачи, включая и НДС.

Заключение договора уступки права требования не приводит к расторжению договора, право требования по которому переуступлено.

Поэтому договор уступки права требования касается должника только в части смены одного кредитора на другого (состав обязательства не меняется).

Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга

При участии Михаил Пархоменко

Гражданский кодекс разрешает любой организации, имеющей дебиторскую задолженность, передать право ее взыскания третьим лицам. В условиях финансовой нестабильности и неплатежей подобной возможностью пользуется все большее число компаний. Бухгалтера же в таких случаях волнуют налоговые последствия продажи долга. Об этом и пойдет речь в настоящей статье.

Вводная информация

Если подходить к сделке по продаже дебиторской задолженности глобально, то мы обнаружим, что в ней участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности). Очевидно, что налоговые последствия цессии для каждой из этих сторон различны.

Кроме того, в некоторых случаях правила налогообложения будут зависеть от того, какая именно задолженность продается — по договору займа или вытекающая из договора на реализацию товаров, работ, услуг.

Обговорив эти общие моменты, перейдем к рассмотрению налоговых последствий заключения договора цессии для каждой из его сторон.

Налоги у должника

Начнем с НДС. Здесь для должника не имеет значения, какая именно задолженность существует у него перед кредитором (вытекающая из договора на реализацию или из договора займа). В любом случае передача кредитором права требования долга другому лицу не обязывает должника восстановить НДС (если он предъявлялся). Объяснение простое — перечень оснований для восстановления налога закрытый. И в нем нет такого пункта, как заключение договора цессии (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Читать еще:  Особенности аренды государственного и муниципального имущества
СПРАВКА

При уступке права требования по договору займа вопрос с НДС вообще не возникает. Поскольку операция по предоставлению займа не облагается НДС, значит, налог должнику не предъявляется и к вычету не принимается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Что касается налогового учета расходов, то здесь картина несколько иная. Передача новому кредитору права требования по оплате имущества, приобретенного должником, никаких последствий не повлечет, если должник применяет метод начисления. Ведь при этом методе расходы учитываются в целях налогообложения прибыли независимо от времени реальной оплаты ( ст. 253 и ст. 272 НК РФ).

Если же должник на ОСНО применяет кассовый метод учета, либо находится на УСН, действует другой порядок. Товары (работы, услуги), право требования оплаты которых передано по договору цессии, будут считаться оплаченными только после погашения задолженности новому кредитору (п. 3 ст. 273 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ВАЖНО

Возвращенная сумма займа вообще не учитывается в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ). И это правило не зависит от того, кому возвращается заем: первоначальному кредитору, или новому, получившему право требования долга по договору цессии.

Налоги у продавца долга (НДС)

Теперь рассмотрим, как заключение договора цессии отразится в налоговом учете у компании — первоначального кредитора. Если он уступает право требования по договору займа, то ситуация простая. Тут в силу прямого указания Налогового кодекса налог на добавленную стоимость не начисляется (подп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

ВНИМАНИЕ

Под это освобождение подпадает весь объем уступаемых прав по договору займа. А именно: права требования погашения основной суммы займа и процентов, а также штрафов и прочих санкций, начисленных на сумму долга. Это следует из разъяснений, приведенных в письме ФНС от 17.02.20 № СД-4-3/2701.

Если же первоначальный кредитор продает долг, образовавшийся в результате поставки товаров (работ, услуг), то в теории возникает база по НДС. Дело в том, что передача имущественных прав — это отдельный объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А право требования долга как раз и является имущественным правом. Налоговую базу в таком случае нужно определять по правилам пункта 1 статьи 155 НК РФ. Там говорится, что облагаемая база — это превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Таким образом, на практике первоначальному кредитору придется заплатить налог, только если он получил от нового кредитора сумму, превышающую саму задолженность. Вероятность такой ситуации стремится к нулю, так как долги, обычно, не продаются даже по номиналу — всегда предусматривается дисконт, который и делает эту операцию выгодной для покупателя «дебиторки».

Налоги у продавца долга (налог на прибыль и единый налог по УСН)

Договор цессии никак не затрагивает факт реализации товаров, работ или услуг. Поэтому при методе начисления продажа долга не повлечет корректировки налоговой базы по налогу на прибыль. Ведь на дату уступки задолженности доходы от реализации товаров (работ, услуг) уже учтены при налогообложении прибыли (подп. 1 и 3 ст. 271 НК РФ). Равно как учтены и расходы, связанные с такой реализацией (ст. 268 НК РФ и ст. 272 НК РФ). Какая-либо корректировка налоговой базы по первоначальной сделке в связи с продажей долга не производится.

А значит, предстоит разобраться только с доходом в виде суммы, полученной в результате уступки права требования. Проблема тут в том, что, как уже отмечалось, право требования в большинстве случаев продается с дисконтом. А значит, финансовый результат цессии обычно отрицательный. И законодатель учел этот момент, установив в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ норму о том, что налоговая база по договору цессии определяется по правилам, установленным статьей 279 НК РФ. А правила эти таковы: разница между стоимостью товаров (работ, услуг), право требования оплаты которых уступлено, и суммой, полученной от покупателя долга, является убытком. А порядок учета убытка зависит от того, когда была продана задолженность.

Если долг продан до наступления срока платежа, то в расходы включается убыток, не превышающий сумму процентов по долговому обязательству, рассчитанную исходя из максимальной ставки процента, указанной в статье 269 НК РФ. Сумму процентов можно рассчитать и по-другому — с использованием методов, установленных для взаимозависимых лиц разделом V.I НК РФ. В этом случае долговое обязательство принимается равным доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Способ расчета процентов, выбранный первоначальным кредитором, нужно закрепить в учетной политике (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Если же задолженность продана уже после наступления срока платежа, то убыток учитывается целиком. Это следует из пункта 2 статьи 279 НК РФ.

Получить образец учетной политики для небольшого ООО Получить бесплатно

У налогоплательщиков, применяющих УСН или кассовый метод при ОСНО, ситуация будет немного иная. Ведь в этих случаях доходы от реализации товаров (работ, услуг) признаются на дату поступления денежных средств или погашения задолженности другим способом (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это значит, что на момент уступки продавцом права требования оплаты за товары (работы, услуги), выручка в налоговом учете еще не признана — ведь деньги не получены. Но при заключении договора цессии происходит прекращение задолженности покупателя перед продавцом «другим способом». А значит, именно в этот момент и нужно отразить в доходах выручку от реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

ВНИМАНИЕ

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) никак не связана с суммой, полученной от покупателя долга, — в доходы попадает вся величина задолженности, которая уступается цессионарию. При этом выручка от продажи товаров может быть уменьшена на стоимость покупных товаров, если уступается право требования по их оплате (подп. 3 п. 1 ст. 268 и подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Помимо этого, у продавца долга, применяющего кассовый метод учета, возникает доход в виде суммы, полученной от нового кредитора, — это выручка от реализации имущественного права (п. 2 ст. 273, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить эту сумму на сумму уступаемого долга (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и учесть получившийся убыток. Причем, единовременно и полностью, вне зависимости от «срока годности» долга. Дело в том, что предусмотренные статьей 279 НК РФ особенности определения налоговой базы действуют только при методе начисления, а значит, при кассовом методе применяются общие правила пункта 2 статьи 268 НК РФ.

А вот плательщики единого налога по УСН сделать это не могут, так как подобного вида расхода для них не предусмотрено. Соответственно, «упрощенщики» не вправе учесть убыток от уступки права требования. При этом, по мнению судей, в этой ситуации не возникает двойного налогообложении: хотя налог начисляется дважды, но в связи с разными хозяйственными операциями (определение Верховного суда от 17.08.20 № 304-ЭС20-7818 по делу № А46-7725/2019). Эти положения делают договор цессии невыгодным для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно заплатить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ). Поскольку эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что и в случае с реализацией товаров, работ и услуг. Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом методе. Ведь в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о применяемом методе.

При УСН деньги, полученные от нового кредитора, продавец долга включает в доходы от реализации имущественного права (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Это положение действует, несмотря на то что сделка по получению-выдаче займа налогом по УСН не облагается. При этом величина проданного долга не уменьшает расходы, что лишает такую цессию всякого экономического смысла.

Налоги у покупателя долга

Покупатель дебиторской задолженности, который заплатил НДС в составе цены «дебиторки», не сможет принять этот налог к вычету (письмо Минфина от 14.02.18 № 03-07-11/9078). В дальнейшем покупатель долга, вытекающего из договоров реализации, должен будет начислить НДС, если решит перепродать купленный долг, либо получит деньги непосредственно от должника.

Налог при этом рассчитывается с разницы между ценой покупки долга и полученной суммой (п. 2 и 4 ст. 155 НК РФ). Если разница отрицательная, налог платить не нужно. НДС рассчитывается по ставке 20/120, т.е. «вытягивается» из полученной разницы (п. 4 ст. 164, п. 8 ст. 167 НК РФ).

ВНИМАНИЕ

Указанные правила применяются, даже если предметом договора, из которого возник купленный долг, были необлагаемые НДС операции.

Автоматическая сверка счетов‑фактур с контрагентами снизит риск доначислений НДС Провести сверку

Иначе обстоит ситуация с задолженностью по договору займа. Здесь покупатель долга не должен платить НДС, если перепродает этот долг следующему кредитору или получает деньги от должника. Это прямо следует из подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Деньги, полученные от должника (или от последующей перепродажи долга), будут формировать доходную часть базы по налогу на прибыль и по УСН (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом плательщики налога на прибыль могут уменьшить данный доход на расходы по покупке долга (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273, п. 3 ст. 279 НК РФ). Если в результате такого уменьшения появится убыток, его можно учесть единовременно и в полном размере (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Читать еще:  Судебный приказ в арбитражном процессе

Плательщики налога по УСН не имеют возможности уменьшать доходы на сумму затрат по покупке задолженности (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ведь имущественные права не относятся к товарам (п. 2 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому расходы на приобретение задолженности не могут быть отнесены к расходам, указанным в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А другого основания для учета таких затрат нет (письмо Минфина от 07.12.20 № 03-11-11/106767). Заметим, что в отношении долга по договору займа Минфин разрешает налогоплательщикам на УСН уменьшить полученную от должника сумму на «тело» займа в пределах цены, уплаченной по договору цессии (письма от 12.10.15 № 03-11-06/2/58357, от 27.04.15 № 03-11-11/24183, от 03.04.15 № 03-11-11/18813, от 09.07.12 № 03-11-06/2/85 и от 02.11.11 № 03-11-06/2/151).

НДС и договор цессии

Право требования вытекает из договора реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%. Нужно ли в договоре цессии указывать стоимость уступленного права, включая НДС? Если да, то по какой ставке нужно начислять НДС при уступке права требования первоначальным кредитором? С какой суммы начисляется НДС цедентом: со всей суммы выручки от уступки права требования или с суммы дохода?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации НДС начислять не следует.

Однако, учитывая позицию контролирующих органов, не исключено, что свою правоту придется доказывать в суде.

Если организация примет решение уплачивать НДС, то сумму налога следует исчислить со всей стоимости передаваемого имущественного права по ставке 18% и выделить в договоре уступки права требования.

Обоснование позиции:

В соответствии с гражданским законодательством имущественное право (в том числе право требования) является объектом гражданских прав наряду с вещью, деньгами, ценными бумагами и иным имуществом (ст. 128 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Особенности исчисления НДС при передаче имущественных прав приведены в ст. 155 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 155 НК РФ установлено, что при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что до недавнего времени налоговые органы придерживались точки зрения о том, что если п. 1 ст. 155 НК РФ содержит отсылочную норму на ст. 154 НК РФ, а п. 1 ст. 154 НК РФ, в свою очередь, установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены указанной сторонами сделки, то при первичной уступки права требования НДС должен быть исчислен со всей стоимости передаваемого имущественного права. Смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2009 N 16-15/079709.

Отметим, что судами такая логика не поддерживалась (смотрите, например, постановления ФАС Центрального округа от 08.11.2007 N А48-5635/06-8, от 18.10.2006 N А14-29046/2005/1245/24, Поволжского округа от 10.05.2007 N А55-13072/06, определения ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07 и от 07.09.2007 N 10899/07). Суды отмечали, что при передаче имущественных прав по договору цессии у кредитора (цедента) подлежат обложению НДС только операции по реализации товаров (работ, услуг) в момент заключения договора цессии. Начисление же налога с операций передачи имущественных прав в том же размере, что и с операций по реализации товаров (работ, услуг), означало бы двойное налогообложение. По мнению судей, при первоначальной уступке имущественных прав в п. 1 ст. 155 НК РФ речь идет не о налогообложении операций по реализации имущественных прав, а о налогообложении операции по реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, п. 1 ст. 155 НК РФ к операции по первоначальной уступке права требования применим быть не может.

Справедливости ради отметим, что нам встретилось решение, в котором суд поддержал позицию налоговых органов (постановление ФАС Центрального округа от 12.02.2009 N А14-9603/2007/446/24). Однако следует учитывать, что в этом постановлении рассматривается реализация задолженности, по которой НДС начислялся по моменту оплаты, то есть на дату реализации услуг НДС не был оплачен в бюджет.

В п. 2 ст. 155 НК РФ речь идет о порядке определения налоговой базы новым кредитором при самостоятельном получении долга с должника (покупателя товаров, работ, услуг) или при переуступке этого требования следующему кредитору, то есть п. 2 ст. 155 НК РФ применяется только при последующей, а не первичной уступке денежного требования. Именно в этом случае налоговая база определяется как разница между суммой дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования и суммой расходов на приобретение указанного требования. В рассматриваемой ситуации Ваша организация осуществляет первичную уступку права требования, поэтому исчислять налоговую базу таким способом (с разницы) она не имеет права.

Пункты 3, 4 и 5 ст. 155 к операциям по первичной уступке прав требования также не применяются. Получается, что ст. 155 НК РФ порядок определения налоговой базы по НДС при первичной уступке права требования не установлен. Иными словами, в налоговом законодательстве не содержится конкретная норма, утверждающая порядок определения налоговой базы по НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором. В связи с этим мы считаем, что при первоначальной уступке права требования долга за поставленные товары налоговая база по НДС в отношении операции по первоначальной уступке права требования не определяется, поэтому НДС по такой операции первоначальным кредитором не начисляется и новому кредитору не предъявляется. Сумма НДС по реализованным товарам на дату уступки права требования (работам, услугам) уже исчислена и уплачена в бюджет (п. 1 ст. 155, п. 1 ст. 167 НК РФ), поэтому цедент, при уступке права требования своей дебиторской задолженности, не должен повторно начислять этот же налог.

Контролирующие органы в настоящее время также придерживаются точки зрения о том, что особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, ст. 155 НК РФ не установлены, но при этом продолжают настаивать на том, что при такой уступке НДС необходимо уплатить со всей суммы средств, поступивших от покупателя права требования. Аргументируется такая позиция ссылкой на п. 2 ст. 153 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-11/393, от 16.04.2010 N 03-07-11/121, от 17.02.2010 N 03-07-08/40, от 16.09.2009 N 03-07-11/227).

Однако в постановлении ФАС Поволжского округа от 28.01.2010 по делу N А65-11865/2009 указано, что передача имущественных прав (в том числе права требовать оплату по договору) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по таким операциям установлены ст. 155 НК РФ, однако правил, позволяющих определить налоговую базу при первичной уступке, в этой статье нет. В такой ситуации основания для уплаты НДС при уступке денежного требования первоначальным кредитором (поставщиком (подрядчиком, исполнителем) отсутствуют (п. 1 ст. 17 НК РФ), поскольку налоговая база по НДС может возникнуть только при последующей уступке денежного требования и только в виде положительной разницы между суммой доходов, полученных новым кредитором от должника либо при перепродаже денежного требования, и суммой расходов на приобретение указанного требования.

Предложенное налоговым органом толкование положений статьи 153 НК РФ недопустимо, поскольку в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, в настоящее время однозначно ответить на вопрос: нужно ли исчислять НДС при первичной уступке права требования не представляется возможным. По нашему мнению, в такой ситуации налоговая база по НДС не определяется. Однако, учитывая противоположную позицию контролирующих органов, не исключаем, что в случае, если организация не будет начислять НДС при уступке права требования, данное решение может стать предметом судебного разбирательства.

В том случае, если организация примет решение последовать позиции контролирующих органов и НДС при уступке права требования начислить, то исчислить налог необходимо по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Что касается договора, то вопрос о том, отражать или не отражать сумму НДС в договоре цессии, зависит от той позиции, которую выберет организация. Если следовать нашей логике, то сумма НДС в договоре не выделяется. Если же будет принято решение руководствоваться мнением налоговых органов и рассчитывать налог, то НДС в договоре следует выделить отдельной суммой (письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-07-11/227).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

25 февраля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Верховный суд выпустил первый Обзор практики за 2021 год

Президиум ВС утвердил первый Обзор судебной практики за 2021 год. 153-страничный документ разъясняет, как действовать в спорных ситуациях. Так, финансовый управляющий может получить из реестра личные данные граждан с санкции суда. Нотариус несет материальную ответственность за правильное удостоверение личности и проверку документов. А рассмотрение судьей других дел, когда он в совещательной комнате, влечет за собой отмену приговора. Также в подборке – позиции по другим интересным гражданским, экономическим, административным и уголовным делам.

Читать еще:  Характеристики с места работы 2022

Экономические споры

1 Увеличивать цену на НДС нельзя

При заключении договоров компании определяют цену с учетом того, надо ли им платить НДС. Но они могут ошибиться в понимании налогового законодательства. Связанные с этим риски по общему правилу ложатся на налогоплательщика (исполнителя) и не могут автоматически переноситься на его контрагента.

Увеличение цены сделки и дополнительного взыскания НДС с покупателя, если продавец неправильно учел налог, возможно лишь тогда, когда это согласовано в договоре или допускается нормативно-правовыми актами.

2 Спор о вытяжке

Собственники квартир потребовали, чтобы компания – еще один владелец помещений в доме – демонтировала вытяжку, установленную вертикально по стене дома, а также вентиляционное и кондиционерное оборудование вдоль окон квартир. Фирма возражала, что она является собственником помещений, а значит, имеет право пользоваться общим имуществом дома – его стенами. Верховный суд указал: пользоваться общим имуществом можно, но с согласия всех собственников. Но здесь они против, и их права нарушаются. Значит, спорное оборудование придется демонтировать.

3 Компенсация за изъятие земель

Если участок в частной собственности изъят для государственных или муниципальных нужд, но власти не соблюдали процедуру изъятия, не приняли в установленном порядке решение и не предоставили возмещения, собственник может требовать убытки, причиненные изъятием.

Гражданские дела

1 Право выбора страховой компании для клиента банка

Заемщик, получивший кредит, не обязан заключать договор страхования жизни и здоровья со страховой компанией, которую указал банк. Клиент вправе выбрать другую компанию – главное, чтобы условия соглашения отвечали требованиям кредитного договора. А банк не имеет права поднимать клиенту ставку за выбор иной страховой.

2 Повышенная комиссия за сомнительные операции незаконна

Закон не разрешает банкам взимать дополнительную комиссию за совершение подозрительных операций. Банк может приостановить ее, запросить дополнительные документы, отказать – но не может на этом наживаться. Ведь противодействие отмыванию денег и финансированию терроризма – это действия в публичном интересе согласно закону, а не договору с клиентом.

3 Короткий путь к залогу

Чтобы обратить взыскание на заложенное имущество, необязательно сначала взыскивать в суде долг по основному обязательству. Залогодержатель может сразу предъявить иск об обращении взыскания на залог, если не хочет просуживать основное обязательство. В рамках этого иска суд может выяснить, каковы сумма долга и период просрочки, и принять решение в зависимости от этого.

4 Нотариус в ответе

Нотариус обязан удостоверить личность гражданина и проверить подлинность документа, удостоверяющего личность. Закон не предусматривает исчерпывающие способы удостоверения личности и проверки подлинности документов, но нотариус должен подойти к вопросу добросовестно и внимательно, поскольку он несет профессиональный риск.

Такие указания ВС сделал в деле, где несостоявшаяся покупательница квартиры взыскивала с нотариуса и страховой компании убытки. Квартира продавалась по доверенности, которую удостоверил нотариус-ответчик. Но вместо собственницы жилья к ней пришла другая женщина и предъявила поддельный паспорт.

Апелляция и ВС признали требования покупательницы правомерными. Нотариус могла и должна была обратить внимание на несоответствие личности клиентки предъявленному паспорту, в частности, ввиду другого возраста.

Дело № 49-КП9-13, п. 7 Обзора.

Банкротство

1 Один долг – это еще не банкротство

Компания не вернула долг своему кредитору, а тот подал заявление о банкротстве своего должника и попросил привлечь директора к субсидиарке.

Но ВС подчеркнул, что неоплата долга кредитору по конкретному договору еще не свидетельствует об объективном банкротстве должника. Поэтому неоплату нельзя рассматривать как безусловное доказательство, подтверждающее, что руководитель должен был обратиться в суд с заявлением о банкротстве своей компании.

2 Защита для обманутых дольщиков

Нижестоящие инстанции отказали дольщику в истребовании двух квартир в рамках банкротного дела гендиректора, потому что компенсацию за них ему уже присудили по гражданскому иску в деле о мошенничестве.

Но ВС решил: кредитор-дольщик может включиться в реестр, даже если он уже отсудил компенсацию с помощью гражданского иска в уголовном деле.

3 Мораторные проценты

Конкурсный управляющий просил суды установить следующий порядок погашения требований кредиторов за счет полученных от субсидиарки денег: сначала требования кредиторов, потом мораторные проценты, которые начисляются на долги после возбуждения банкротного дела. И лишь после этого – штрафы и пени.

ВС указал: мораторные проценты, если они не были включены в состав требований по субсидиарной ответственности, должны оплачиваться только после удовлетворения всех остальных «зареестровых» требований. Но все же должны, если должнику хватит на это имущества.

4 Место в реестре

В договоре цессии участвовал один человек, а оплачивал сделку другой. Кому возвращать деньги, если сделка признана недействительной? ВС ответил на этот вопрос: тот, кто оплачивал сделку, не был ее самостоятельным участником, а потому у него нет права требования денег после признания сделки недействительной.

5 Оспорить задаток

Банк хотел уступить права требования по кредитному договору в пользу аффилированной с должником компании. Сделка сорвалась по вине контрагента, и банк оставил себе задаток в размере 150 млн руб. Спустя год эту сделку признали недействительной.

ВС напомнил, что задаток – это не аванс, и сторона вправе оставить его себе без какого-либо встречного предоставления. При этом суд подчеркнул, что оспорить удержание задатка все-таки можно: нужно доказывать, что он был слишком большим, «нерыночным».

Уголовные дела

1 Параллельное рассмотрение дел влечет отмену приговора

Судья, рассматривавший уголовное дело, удалился в совещательную комнату для постановления приговора, но оказалось, что во время нахождения в совещательной комнате он успел провести судебные заседания по трем гражданским делам.

Осужденный в кассационной жалобе просил об отмене судебных решений, ссылаясь на нарушение тайны совещательной комнаты. ВС подтвердил: подобные действия судьи ведут к безусловной отмене приговора.

Дело № 19-УД20-27, п. 48 Обзора.

2 Когда приговор оглашен, но наказания не будет

ВС разъяснил, что отбывать наказание не нужно, если срок давности по преступлению истек после оглашения приговора, но до того, как он вступил в законную силу.

Определение № 32-О20-1, п. 46 Обзора.

3 Мотивы приводить полностью

Президиум Верховного суда указал, что в описательно-мотивировочной части обвинительного приговора должны быть мотивы решения всех вопросов, относящихся к назначению уголовного наказания. Это предусмотрено в п. 4 ст. 307 УПК. Также надо обосновать то, что заключенный действительно играл особо активную роль в преступлении, и это следует признать отягчающим обстоятельством. Такой вывод Президиум сделал при пересмотре дела об убийстве оперуполномоченного двумя подозреваемыми в хищении.

Дело № 101-П20, п. 1 Обзора.

Административные дела

1 Дорога должна быть в генплане

Админколлегия ВС объяснила, что при иске о ненадлежащем содержании автомобильной дороги местного значения есть ряд существенных моментов. В их числе – необходимость установить, что дорога находится в границах муниципального образования, к органам самоуправления которого подан иск. Также дорога должна быть отражена на генплане. Кроме того, надо установить факты, связанные с техническим состоянием дороги и тем, как ее ремонтировали.

Определение №11-КАД20-4-К6, п. 51 Обзора.

2 Производства нет, оспаривание – возможно

Можно оспорить действия при производстве по делу об административном правонарушении, которые нарушили права гражданина, в порядке гл. 22 КАС даже в том случае, когда производство по делу об административном правонарушении прекращено или не было возбуждено – иск в таком случае рассмотреть обязательно, указал ВС.

Определение 85-КАД20-1-К1, п. 52 Обзора.

Вопросы и ответы

1 О порядке предъявления требований к ликвидируемому НПФ

В особой секции Обзора, посвященной разъяснениям ВС не по конкретным делам, а по категориям споров, нашлось место для ответа на вопрос о ликвидации негосударственных пенсионных фондов (НПФ).

ВС напоминает: закон о фондах не содержит положений, которые установили бы порядок рассмотрения разногласий ликвидатора и кредиторов фонда относительно состава, размера и очередности удовлетворения требований, включенных в промежуточный ликвидационный баланс.

Но подать все же можно – в арбитражный суд, который принял решение о ликвидации фонда и который затем также утверждает отчет о ликвидации фонда с приложением ликвидационного
баланса.

2 Персональные данные для управляющего

Иногда финансовым управляющим для поиска имущества должника могут понадобиться сведения из Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния. Но в этих сведениях содержатся персональные данные, поэтому управляющим просто так их не дают.

ВС объясняет: управляющие все же могут их получить, но для этого им нужно получить согласие суда. Именно суд должен указать в решении на истребование данных и выдачу их управляющему на руки.

«При этом финансовый управляющий несет ответственность за разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом», – подчеркивает ВС.

3 Пересмотреть снос из-за поправок в ГК

До октября 2018 года власти могли обязать снести строения, возведенные недалеко от газопроводов. При этом осведомленность владельца об ограничениях не учитывалась.

С 2018 года порядок изменили, и теперь сносить здания, построенные до введения ограничений, нельзя без компенсации для собственника.

ВС объяснил, что решения, принятые до этих поправок, можно пересмотреть по новым обстоятельствам. Это значит, что владельцы снесенных уже зданий могут добиться компенсации.

4 Учесть размер штрафа, которого не было

Статья 288.2 АПК устанавливает, что кассационные жалобы на небольшие административные штрафы – до 100 000 руб. для организаций и до 5000 руб. для предпринимателей – судья окружного суда рассматривает единолично, без вызова сторон. Но как быть, если обжалуется решение об отказе в привлечении к административке?

В таком случае ВС призывает руководствоваться размером ответственности, прописанной в статье. Если предполагаемый штраф больше, чем 100 000 руб. или 5000 руб., то кассационный суд рассмотрит жалобу с участием сторон.

5 Выбрать суд

Ситуация: клиент банка уступил свое право требования к банку, предпринимателю или организации. В каком суде должно рассматриваться такое требование? Если бы клиент сам подал иск, то его рассматривал бы суд общей юрисдикции.

Но после уступки спор рассмотрит арбитражный суд, объяснил ВС, поскольку это будет уже исключительно «предпринимательский» спор.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector