0655.ru

Справки онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Бухгалтерский учет договора поручения

Бухгалтерский учет договора поручения

По договору поручения поверенный совершает юридические действия не от своего лица, а от лица доверителя, следовательно, права и обязанности по сделке возникают у доверителя. Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения на расчетный счет.
  • Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) — отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения
  • Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 — отражена оплата расходов на выполнение поручения
  • Дебет 62 Кредит 90 — отражена сумма вознаграждения
  • Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) — отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения
  • Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 — отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения
  • Дебет 51 Кредит 62 — отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

Учет у доверителя

Согласно пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», пункт 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 6 ПБУ «Учет нематериальных активов» в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Продажа товаров/услуг по договору поручения: учет и налогообложение

Практика заключения договоров поручения является достаточно распространенной. При этом суть договора поручения заключается в том, что одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет д.

Практика заключения договоров поручения является достаточно распространенной. При этом суть договора поручения заключается в том, что одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ч. 1 ст. 1000 ГКУ ), например, продать товары или услуги.

Именно такие случаи мы и рассмотрим в материале. Выясним, как продажа товаров/услуг по договору поручения отражается в бухгалтерском и налоговом учете доверителя и поверенного

Юридический аспект заключения договоров поручения мы уже рассмотрели в материале «Договор поручения: особенности заключения и исполнения» газеты № 231/2016 .

Учет у доверителя

Бухгалтерский учет

Здесь выделим 3 этапа.

1) Передача товаров поверенному

В бухучете доверителя товары, переданные поверенному, отражаются по дебету субсчета 283«Товары, переданные на комиссию» (Дт 283 Кт 281). Ведь в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), на данном субсчете 283 ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим перехода права собственности на этот товар до их продажи. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиями (лицами) — комиссионерами (поверенными).

Заметим, что при продаже услуг по договору поручения (хотя и редко, но данные договоры заключают) такого этапа не будет. Ведь по сути доверитель сразу будет предоставлять услуги покупателям (заказчикам).

2) Признание доходов и расходов от реализации товаров/услуг

При передаче товаров доходы и расходы у доверителя не возникают. Доход от продажи товара возникает в периоде его реализации поверенным (в случае одновременного выполнения условий п. 8 П(С)БУ 15 «Доход») — Дт 361 Кт 702. В одночасье с признанием дохода от реализации товаров отражаются расходы, которые были осуществлены для получения данных доходов, — себестоимость этих товаров (п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы») — Дт 901 Кт 283.

Напомним: согласно п. 8 П(С)БУ 15, доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается при одновременном выполнении следующих условий:

Читать еще:  Наследование неприватизированной квартиры в 2022 году

· покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);

· предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);

· сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

· есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с данной операцией, могут быть достоверно определены.

Доходы от предоставления услуг по договору поручения доверитель признает на дату подписания соответствующего акта о предоставленных услугах. Ведь составление акта о предоставленных услугах способствует появлению хозяйственной операции — признанию дохода. Поскольку хозяйственной операцией является действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия, то признание дохода с учетом критериев, определенных п. 8 П(С)БУ 15 (в частности, относительно поступления экономических выгод), является ничем иным, как хозяйственной операцией. Следовательно, основанием для хозяйственной операции должен быть первичный документ (ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете). В нашем случае этим документом будет акт предоставленных услуг.

Отражают доход от предоставления услуг по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг». Одновременно с признанием дохода фиксируют расходы, связанные с его получением, — списывают себестоимость предоставляемых услуг по дебету субсчета 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг». Но сначала данные расходы учитывают на счете 23 «Производство».

3) Выплата вознаграждения поверенному

В бухучете сумма вознаграждения, выплаченная поверенному, включается в состав расходов на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16) (Дт 93 «Расходы на сбыт»). Расходы признаются на дату подписания документа, подтверждающего факт предоставления посреднической услуги. Если поверенному компенсируются расходы, осуществленные им в процессе выполнения поручения, то сумма этой компенсации также включается в состав расходов на сбыт.

В случае продажи товаров/услуг по договору поручения, как и в случае с договорами комиссии (см. материал «Комиссия на продажу товаров в Украине: бухгалтерский и налоговый учет»газеты № 126/2017), действуют правила п. 189.4 НКУ:

· база налогообложения определяется по общим правилам, установленным ст. 188 НКУ;

· дата увеличения налоговых обязательств определяется по общим правилам, указанным в ст. 187 НКУ.

То есть на дату передачи товаров поверенному или на дату получения оплаты за товары доверитель — плательщик НДС должен начислить налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости данных товаров, но не ниже установленных п. 188.1 НКУминимумов. Соответственно, на дату признания налоговых обязательств по НДС доверитель должен составить налоговую накладную на поверенного и зарегистрировать ее в ЕРНН.

Причем эти правила обложения НДС касаются и операций по поставке услуг по договорам поручения, хотя формально доверитель сразу будет предоставлять услуги покупателям (заказчикам). Впрочем, расчеты за услуги будут происходить через поверенного. Поэтому на дату получения оплаты за услуги от поверенного («первое событие») доверителю необходимо будет признать НДС-обязательства и составить соответствующую налоговую накладную на поверенного, зарегистрировав ее в ЕРНН.

Однако иногда контролеры высказывают мнение, что поверенный здесь ни при чем (ведь к нему не переходит право собственности на товары/услуги) — осуществление расчетов за товары/услуги между доверителем и поверенным не способствует возникновению НДС-последствий у поверенного (см. ИНК ГФСУ от 01.02.2018 г. № 403/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Поэтому в данном случае доверителю не следует составлять налоговую накладную на поверенного. Тогда доверителю следует составить налоговую накладную на покупателя (заказчика) товаров/услуг на дату отгрузки товаров/подписания акта предоставленных услуг или получения оплаты за эти товары/услуги.

Мы же считаем, что в подобном случае стоит руководствоваться именно посреднической схемой НДС-учета. Но как бы там ни было по данному вопросу советуем получить ИНК во избежание недоразумений с налоговиками.

Относительно выплаты вознаграждения поверенному, то оно является платой за услуги, поставка которых считается объектом обложения НДС (п. 185.1 НКУ). Поэтому если поверенный является плательщиком НДС и им составлена соответствующая налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН, у доверителя возникает право на налоговый кредит (п. 189.4 и ст. 198 НКУ).

Налоговый кредит в данном случае начисляется по первому событию, произошедшему ранее (по оплате вознаграждения или составления акта приемки-передачи услуг или отчета поверенного), на основании оформленной поверенным и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (п.п. 198.1-198.3 НКУ).

Налог на прибыль

Как известно, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определяемая путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные положениями НКУ (пп. 134.1.1 НКУ). Правда, малодоходные налогоплательщики (бухдоход за предыдущий год не превышает 20 млн грн) могут определять объект обложения и без применения корректировок с р. ІІІ НКУ (кроме отрицательного значения объекта обложения прошлых лет) — см. материал «Кто применяет разницы при определении налога на прибыль — 2015» газеты № 225/2015.

Впрочем, положениями НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения в части продажи товаров/услуг по договорам поручения и для высокодоходных налогоплательщиков. То есть данные операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата.

В продолжении материала » Продажа товаров/услуг по договору поручения: учет и налогообложение « газеты «Интерактивная бухгалтерия» по ссылке рассмотрено учет у поверенного на примера х .

Читать еще:  Разбой. Его отличие от грабежа и вымогательства

Для получения доступа к вышеупомянутому и прочим материалам сервиса «Интерактивная бухгалтерия» — воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису .

Продажа товаров/услуг по договору поручения: учет и налогообложение

Практика заключения договоров поручения является достаточно распространенной. При этом суть договора поручения заключается в том, что одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ч. 1 ст. 1000 ГКУ), например, продать товары или услуги.
Именно такие случаи мы и рассмотрим в материале. Выясним, как продажа товаров/услуг по договору поручения отражается в бухгалтерском и налоговом учете доверителя и поверенного
Юридический аспект заключения договоров поручения мы уже рассмотрели в материале «Договор поручения: особенности заключения и исполнения» газеты № 231/2016.

Учет у доверителя

Бухгалтерский учет

Здесь выделим 3 этапа.

1) Передача товаров поверенному

В бухучете доверителя товары, переданные поверенному, отражаются по дебету субсчета 283 «Товары, переданные на комиссию» (Дт 283 Кт 281). Ведь в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), на данном субсчете 283 ведется учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим перехода права собственности на этот товар до их продажи. Аналитический учет ведется по видам товаров и предприятиями (лицами) – комиссионерами (поверенными).

Заметим

При продаже услуг по договору поручения (хотя и редко, но данные договоры заключают) такого этапа не будет. Ведь по сути доверитель сразу будет предоставлять услуги покупателям (заказчикам).

2) Признание доходов и расходов от реализации товаров/услуг

При передаче товаров доходы и расходы у доверителя не возникают. Доход от продажи товара возникает в периоде его реализации поверенным (в случае одновременного выполнения условий п. 8 П(С)БУ 15 «Доход») — Дт 361 Кт 702. В одночасье с признанием дохода от реализации товаров отражаются расходы, которые были осуществлены для получения данных доходов, — себестоимость этих товаров (п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы») — Дт 901 Кт 283.

Напомним

Согласно п. 8 П(С)БУ 15, доход (выручка) от реализации продукции (товаров, прочих активов) признается при одновременном выполнении следующих условий:

Образец договора поручения на составление сведений о всех застрахованных лицах, работающих у Доверителя по трудовому договору, заключаемого между юридическими лицами

Одна сторона – Агент обязуется совершать действия для второй стороны – Принципала и за его счет. Агент может совершать юридические действия, как от своего имени, так и от имени Принципала. Таким образом, агентский договор может строиться по модели договора поручения либо договора комиссии. Но действия Агента могут выходить за рамки этих договоров, поскольку понятие агентского договора может быть шире любого из них.

Принципал всегда обязан уплатить Агенту вознаграждение. Основанием для выплаты вознаграждения являются отчеты Агента.

ДОГОВОР ПОРУЧЕНИЯ

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Доверитель поручает, а Поверенный берет на себя обязательство совершить определенные юридические действия:

1.1.1. составлять сведения о всех застрахованных лицах, работающих у Доверителя по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых Доверитель уплачивает страховые взносы. Сведения составляются в соответствии с Федеральными законами от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», от 30.04.2008 №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и утвержденными в установленном порядке формами документов и инструкциями;

1.1.2. подписывать от имени Доверителя указанные сведения посредством электронной цифровой подписи;

1.1.3. в установленный действующим законодательством Российской Федерации срок представлять указанные сведения органам Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе бесконтактным способом по телекоммуникационным каналам связи, согласно Соглашению, заключенному с Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации по району г. , зарегистрированному « » 2021 г. № ;

1.2. Датой получения сведений органами ПФР считается дата получения Поверенным квитанции о доставке посылки в почтовый ящик ПФР.

1.3. Поручение считается исполненным после включения органами Пенсионного фонда РФ в соответствующие индивидуальные лицевые счета указанных сведений, представленных Поверенным.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Поверенный за свой счет приобретает, устанавливает и обеспечивает работоспособность аппаратных, аппаратно-программных средств защиты информации от несанкционированного доступа и лицензионных средств криптографической защиты информации (далее – СКЗИ), совместимых с CKЗИ, используемых в электронном виде.

2.2. Поверенный обязан:

2.2.1. известить Доверителя о заключении соглашения об обмене электронными документами в системе электронного документооборота и передать ему копию подписанного с органами ПФР соглашения;

2.2.2. принять от Доверителя первичные учетные документы по описи (реестру) в сроки, согласованные с Доверителем;

2.2.3. своевременно и качественно исполнить данное ему поручение в соответствии с указаниями Доверителя, предусмотренными пунктом 1.1.1-1.1.3 Договора;

Читать еще:  Установление отцовства в судебном порядке пошаговая инструкция

2.2.4. обеспечить конфиденциальность и безопасность персональных данных, представленных Доверителем, при их обработке. Положение настоящего пункта Договора сохраняет свою юридическую силу и по истечении срока действия настоящего Договора;

2.2.5. информировать Доверителя о ходе исполнения поручения;

2.2.6. согласовывать с Доверителем расходы, необходимые для исполнения настоящего Договора;

2.2.7. вернуть Доверителю по описи (реестру) все полученные от него документы, а также документы, полученные от органов ПФР, в связи с исполнением поручения;

2.2.8. представлять Доверителю письменные отчеты о выполненном поручении. К отчетам должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Поверенным во исполнение настоящего Договора;

2.2.9. в случае невозможности исполнить поручение по настоящему Договору Поверенный обязан в месячный срок до окончания срока представления индивидуальных сведений в органы Пенсионного фонда РФ сообщить об этом Доверителю для принятия последним решения об изменении или расторжении Договора.

2.3. Поверенный не имеет права изменять, корректировать и производить любые действия с данными документов Доверителя.

2.4. Доверитель обязан:

2.4.1. получить письменное согласие всех лиц, работающих у Доверителя, на передачу и обработку своих персональных данных Поверенному. При несоблюдении данного условия договор считается не заключенным;

2.4.2. обеспечить Поверенного всеми необходимыми документами для исполнения поручения (передать их по описи (реестру) в сроки, согласованные с Поверенным);

2.4.3. предоставить Поверенному достоверную, полную и подлинную информацию (документацию), связанную с исполнением настоящего договора;

2.4.4. принимать от Поверенного отчеты об исполнении поручения, представленные им документы, а также все полученные документы от органов ПФР по настоящему Договору;

2.4.5. выплачивать Поверенному вознаграждение в соответствии с п.4 настоящего Договора, а также возмещать его расходы, связанные с исполнением поручения.

3. ПЕРЕДОВЕРИЕ

3.1. Поверенный обязан исполнить данное ему поручение лично без права передоверия.

4. ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПОВЕРЕННОГО

4.1. За исполнение поручения Поверенный получает от Доверителя вознаграждение в размере от рублей.

4.2. Право на вознаграждение Поверенный получает после исполнения всех обязательств, указанных в Договоре.

5. ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ

5.1. Доверитель платежным поручением перечисляет Поверенному причитающееся вознаграждение в течение дней после заключения Настоящего Договора.

6. ОТЧЕТ ПОВЕРЕННОГО

6.1. Поверенный в течение дней после исполнения поручения обязан представить Доверителю письменный отчет с приложением подтверждающих документов.

6.2. Доверитель обязан незамедлительно принять отчет Поверенного и утвердить его в течение дней. При наличии возражений по отчету Доверитель должен известить о них Поверенного. В противном случае отчет считается утвержденным по истечении вышеуказанного срока.

6.3. В случае неисполнения поручения Поверенный представляет Доверителю отчет в течение дней после прекращения действия настоящего Договора.

7. ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ ПОВЕРЕННОГО

7.1. Исполнение поручения Поверенным производится за счет Доверителя независимо от успеха действий Поверенного и от размера исполненного поручения.

7.2. Возмещение расходов производится Доверителем в течение дней после утверждения отчета Поверенного, в безналичном порядке платежным поручением.

7.3. Во всех случаях возмещаются расходы Поверенного, произведенные им с ведома и согласия Доверителя, а также допущенные без вины первого в силу непредвиденных обстоятельств.

8. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8.1. Поверенный не имеет право собирать, хранить, передавать и использовать сведения, переданные ему Доверителем, в иных целях, кроме как для исполнения обязательства по данному Договору.

8.2. За разглашение сведений, представленных Доверителем Поверенному, последний несет ответственность в соответствии с гражданским, административным и уголовным законодательством.

8.3. В случае просрочки в уплате вознаграждения Поверенному, Доверитель выплачивает последнему пени в размере % от просроченной к уплате суммы за каждый день просрочки, но не более % от суммы вознаграждения Поверенного по настоящему Договору.

8.4. В случае просрочки Доверителем в возмещении расходов Поверенного в соответствии с п.8 настоящего Договора, Доверитель выплачивает Поверенному пени в размере % от просроченной к уплате суммы за каждый день просрочки.

9. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

9.1. Договор прекращается вследствие отмены поручения Доверителем, отказа Поверенного, ликвидации Доверителя или Поверенного.

9.2. В случае ликвидации юридического лица, являющегося Поверенным, Поверенный обязан известить Доверителя о прекращении договора и принять меры, необходимые для охраны документов Доверителя, и затем передать их Доверителю.

10. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

10.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.

10.2. Споры и разногласия, возникающие из настоящего Договора или в связи с ним, будут решаться Сторонами путем переговоров. В случае недостижения согласия, спор передается на рассмотрение в судебные органы.

10.3. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны, только если они составлены в письменной форме и подписаны уполномоченными представителями обеих Сторон.

10.4. В случае изменения юридического адреса, расчетного счета или обслуживающего банка Стороны обязаны в -дневный срок уведомить об этом друг друга.

10.5. Во всем, что не оговорено в настоящем Договоре, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

10.6. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector