0655.ru

Справки онлайн
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет и налогообложение по договорам подряда

Учет и налогообложение по договорам подряда

Упрощенка, N 11, 2006 год
В.В.Данилин,
юрисконсульт ООО "Сервисная компания Борец"

Как условия договора подряда влияют на единый налог

Предприятия, выполняющие работы на условиях договоров подряда и применяющие УСН, всегда должны помнить о том, что "упрощенка" применительно к подряду имеет свою специфику, которая может негативно сказаться на налогообложении доходов исполнителя и характере налоговых обязательств заказчика. Чтобы избежать проблемных ситуаций, задумываться о налоговых последствиях следует еще на стадии разработки договоров с контрагентами.

Самым важным является цена договора и факторы, влияющие на нее. К примеру, включаются ли в стоимость работ затраты на приобретение материалов? И вообще кому и за чей счет выгоднее приобретать материалы?

Рассмотрим возможные варианты и возникающие налоговые последствия.

Подрядчик приобретает материалы самостоятельно

Итак, представим, что договор подряда между исполнителем, применяющим упрощенную систему налогообложения, и заказчиком, использующим общую систему, заключен. Условия договора таковы:

— стоимость работ по договору является окончательной и изменению не подлежит;

— в нее включаются все расходы подрядчика по выполнению работ, в том числе расходы на приобретение материалов.

Иначе говоря, работы производятся иждивением подрядчика

Ситуация. Включите в смету иные расходы


Порядок ценообразования и возможность менять стоимость работ также должны быть определены условиями договора. Здесь у договора подряда есть свои нюансы.
Пунктом 4 статьи 709 ГК РФ предусмотрено, что цена работ (смета) может быть твердой или приблизительной. Если в договоре не сказано, что цена является приблизительной, то по умолчанию она является твердой, то есть не может быть изменена без согласия сторон.

Сочетание двух условий — выполнение работ иждивением исполнителя и четко определенная цена договора — ставит исполнителя в невыгодное положение, так как в этом случае ему нужно быть крайне внимательным при составлении сметы и в определении цены работ. Если подрядчик не учтет какие-либо затраты в смете, то понесет их за собственный счет.

Следовательно, если из условий договора вытекает, что подрядчик самостоятельно приобретает материалы для выполнения работ, то целесообразно устанавливать приблизительную стоимость работ. При этом нужно четко прописать, какие именно затраты исполнителя влияют на увеличение договорной цены. Также советуем добавить фразу, благодаря которой можно будет учесть те затраты, которые подрядчик в смете не предусмотрел: "а также иные расходы, возникающие у подрядчика в связи с выполнением работ". Еще раз отметим: если этого положения в договоре не будет, расходы, не предусмотренные в смете, исполнитель понесет за свой счет

Прежде чем перейти к описанию особенностей налогообложения по данной сделке для исполнителя, вспомним о положениях Гражданского кодекса. Так, в пункте 1 статьи 704 ГК РФ сказано: если в договоре подряда не оговорено, за чей счет приобретаются материалы для выполнения работ, то по умолчанию считается — за счет подрядчика. Это очень важный момент. Потому как если в смету, согласованную сторонами и формирующую цену работ подрядчика, не включены затраты на материалы, возникнут проблемы. Например, заказчик может отказаться компенсировать подрядчику расходы на закупку материалов со ссылкой на пункт 1 статьи 704 ГК РФ (тем более если цена работ в соответствии с условиями договора изменению не подлежит).

Теперь обратимся к налогообложению доходов подрядчика, применяющего УСН. Конечно, принципиальное значение имеет объект налогообложения, выбранный исполнителем работ: доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В первом случае все довольно просто: денежные средства, перечисляемые заказчиком, расцениваются как доход исполнителя и облагаются по ставке 6%, а затраты по выполнению работ на расчет налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения не влияют. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу подрядчика (п.1 ст.346.17 НК РФ).

Здесь нужно учесть следующее. Выполнение работы иждивением подрядчика означает, что он вынужден включить в стоимость своих работ не только планируемую прибыль, но и расходы на их выполнение, в том числе затраты на закупку материалов. Из этой суммы и складывается договорная цена, то есть размер денежных перечислений со стороны заказчика. Соответственно вся стоимость работ (цена договора), а не только маржа исполнителя будет облагаться единым налогом при УСН.

Под маржой здесь и далее понимается валовый доход исполнителя, то есть разница между стоимостью работ (ценой договора) и себестоимостью потраченных материалов

По иному обстоят дела у налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 НК РФ, а также подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму произведенных материальных расходов. Порядок признания подобных затрат прописан в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 и пункте 5 статьи 254 НК РФ. Он таков: приобретенные в собственность материалы списываются в расходы по мере их использования в процессе работ и при наличии оплаты. Материалы, не списанные в производство или не оплаченные подрядчиком, нельзя учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН.

Пример 1

ООО "Смальта", применяющее УСН (с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов), — исполнитель по договору строительного подряда. Цена работ по договору была установлена в твердой сумме и составляла 8 млн. руб. (без НДС). Эта сумма покрывала расходы подрядчика на закупку материалов.

Для строительства общество приобрело кирпичи за 4 720 000 руб. (в том числе НДС 720 000 руб.) и листовое железо за 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). К моменту сдачи работ кирпичи оплачены полностью, а железо — только в сумме 1 180 000 руб.

В процессе выполнения работ подрядчик использовал кирпичи на общую сумму 3 млн. руб. (без учета НДС) и весь объем листового железа. После того как работы были выполнены и приняты, заказчик, как и обещал, перечислил подрядчику 8 млн. руб.

Определим, чему равен единый налог, который уплатит ООО "Смальта" с данной сделки.

Расчеты по договору ГПХ в 1С ЗУП 3.1

Что такое договор ГПХ, когда нужен, почему целесообразен

Договор гражданско-правового характера (ГПХ) – это договор предоставления услуг или выполнения работ по заданию заказчика, за которое предполагается выплата вознаграждения. Это работа или услуга, которая носит разовый характер. Факт ее выполнения отражается актом выполненных работ. Договор оформляется в письменной форме, если сумма превышает десять тысяч рублей.

У исполнителя есть возможность совмещать работу по нескольким договорам, привлечь третьих лиц для выполнения работ.

При этом заказчик может в любой момент времени разорвать договор ГПХ.

Какие бывают договоры гражданско-правового характера:

  • договор подряда;
  • договор возмездного оказания услуг;
  • договор хранения;
  • договор поручения;
  • агентский договор;
  • транспортная экспедиция или перевозка.

Антикризисное предложение с 1С:ЗУП

  • Настройку 1С ЗУП под изменения законодательства и новые введения в связи с ограничениями;
  • Настройку электронного кадрового документооборота с сотрудниками;
  • Настройку интеграции 1С:ЗУП с Корпоративным порталом;
  • Создание корпоративного портала, если у вас его нет.

Как законодательно регулируются такие отношения, какие документы оформить в 1С ЗУП?

Отношения участников по договору подряда регламентируются Гражданским кодексом РФ. При заключении договора ГПХ не проводится прием на работу, не оформляется приказ по форме Т-1 и не делается отметка в трудовой книжке исполнителя.

Читать еще:  Приказ об исполнении обязанностей временно отсутствующего работника

Он должен предъявить заказчику свои

  • ИНН,
  • СНИЛС,
  • паспорт.

Для иностранца необходимо разрешение на работу или патент. Договор заключается на определенный срок, включает список работ или услуг, а также стоимость вознаграждения. Договор подряда не входит в состав формы Т-3 «Штатное расписание», не предоставляет льготы и гарантии для физлица, по нему не выплачивается заработная плата. Это не трудовые отношения между работодателем и сотрудником. В этом основное отличие. По договору подряда не оплачиваются больничные листы, не предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск.

Трудовые отношения предполагают личное выполнение функций, предусмотренных должностной инструкцией, и это продолжительный ежедневный процесс, который соответствует режиму работы организации. Работник не в праве привлекать помощника. Работодатель обязан вести табель учета рабочего времени, оплачивать работу в ночные, сверхурочные, выходные и праздничные дни. А также обеспечить надлежащие условия труда (спецодежда, инвентарь, рабочее место). Заказчик не несет за это ответственности. При этом исполнитель по договору подряда сам устанавливает себе рабочее время и план выполнения работ, может привлечь субподрядную организацию себе в помощь.

Если по факту отношения между организацией и физлицом являются трудовыми, физлицо в праве обратиться в суд и признать такой договор трудовым.

Трудовой договор интересен контролирующим органам, таким как Фонд социального страхования (ФСС) и Трудовой инспекции, поскольку по такому договору есть обязательства по соблюдению трудовых норм и уплате взносов в фонды, за неисполнение чего они вправе наложить санкции, выписать штрафы и рассчитать пенни.

Начисление вознаграждения по договору подряда в 1С ЗУП 3.1: пошаговая инструкция

Шаг 1. Настройка

В программе 1С:ЗУП 3.1 предусмотрен функционал по начислению вознаграждения по договорам подряда. Для его включения, можно воспользоваться помощником начальной настройки программы и поставить галку «Использовать договоры ГПХ».

гпх1.jpg

Если вы уже давно работаете в программе и не сможете зайти в помощник начальной настройки, не расстраивайтесь, можно открыть меню «Настройка», перейти в «Расчет зарплаты» и поставить галку «Регистрируются выплаты по договорам ГПХ».

гпх2.png

Шаг 2. Заполняем кадровую информацию

Далее нам необходимо перейти в раздел «Кадры», справочник «Сотрудники» и создать нового. Заполняем фамилию, имя и отчество, ИНН, СНИЛС, дату рождения, пол. Программа автоматически проверит по фамилии, имени и отчеству, есть ли такое физическое лицо в справочнике, предложит его использовать или создаст новое. В этот момент очень важно не пропустить, если такое физическое лицо уже есть в базе, чтобы избежать дублирования данных. Сохраняем введенные данные.

гпх3.png

Программа подсветит цветом и выдаст сообщение в случае, если введенный ИНН или СНИЛС неверный. По гиперссылке «Страхование» укажем страховой статус физического лица, а по гиперссылке «Налог на доходы» установим статус «резидент» и право применения вычетов при необходимости. После этого нажимаем гиперссылку «Оформить договор».

Шаг 3. Создаем договор

Заполняем период действия договора. Вводим сумму договора и выбираем способ выплаты. Возможны три варианта: единовременно по окончанию договора, по актам выполненных работ и по окончанию договора с авансовыми платежами каждый месяц.

гпх4.png

Есть возможность указать необходимость расчета страховых взносов от несчастных случаев. Так же возможно указать, на какой счет будет формироваться проводка для выгрузки в 1С:БП 3.0.

Договор провести и закрыть.

Стоит также отметить, что количество оформленных договоров с одним и тем же физлицом в программе 1С:ЗУП 3 не ограничено.

Хотя договоры заключаются с физлицами, которые могут не являться сотрудниками предприятия, учет по договорам не автоматизирован и не предусмотрен в программе 1С:БП 3.0, для этих целей в том числе предназначена программа 1С:ЗУП, поскольку организация будет выступать налоговым агентом по налогу на доходы физлиц не только по своим сотрудникам, но и по физлицам, с которыми заключены договоры.

На основании договора подряда мы можем создать акт выполненных работ. Заведем два акта. Первый акт от 12 февраля 2019 на сумму 20 000 рублей. Дата выплаты 12 февраля. Месяц начисления февраль 2019.

гпх5.png

В программе предусмотрены печатные формы договора подряда и акта приема-передачи выполненных работ. Эти формы так же можно редактировать и добавлять свои собственные.

Шаг 4. Расчет

Создадим начисление вознаграждения по договору подряда, для этого заходим в раздел «Зарплата» — «Начисления по договорам», создаем документ. Выбираем месяц начисления февраль 2019, дата 12.02.2019. На закладке «Договоры» нажимаем «Заполнить». Программа рассчитала результат начисления, используя информацию по актам выполненных работ. Обращаю ваше внимание, в этом документе не рассчитываются страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

гпх6.png

На закладке НДФЛ рассчитана сумма налога на доходы физлиц. По договору подряда предоставляются профессиональные вычеты, в случае, если не компенсируются расходы, связанные с выполнением договора, на материалы, например. Предоставляются стандартные вычеты на исполнителя и/или его детей. Вычеты применяются в течение всего срока действия договора. Если по договору вознаграждение выплачивается не каждый месяц, то вычеты все равно применяются за каждый месяц действия договора. Налог на доходы физлиц не удерживается со стоимости материалов, транспортных или других расходов, которые организация компенсирует исполнителю по договору.

гпх7.png

После этого в этом документе нажимаем на кнопку «Выплатить», «Провести и закрыть». Программа создаст ведомость в кассу.

гпх8.png

Ведомость будет с видом «начисления по договорам».

гпх9.png

В конце месяца отразим акт выполненных работ на оставшуюся сумму вознаграждения. Месяц начисления февраль 2019, дата акта 28.02.2019, начисление рассчитаем при окончательном расчете заработной платы.

гпх10.png

В акте поле «учитывать как» может быть двух видов: расчеты по заработной плате и расчеты с контрагентами. Первый вид соответствует бухгалтерскому счету 70, второй – счету 76. Проводки с такой корреспонденцией сформируются в 1С:Бухгалтерии предприятия 3.0 после обмена данными с 1С:Зарплата и управление персоналом 3.0.

Для итогового расчета заработной платы создадим документ «Начисление зарплаты». Помимо информации о рассчитанной зарплате, налоге на доходы физлиц и страховых взносов сотрудникам предприятия, в этом документе на закладке «Договоры» заполнятся начисления по договорам подряда, рассчитается налог на доходы физлиц исполнителей договора.

гпх11.png

В случае, если договор включает в себя страхование от несчастных случаев, страховые взносы будут рассчитываться в конце месяца документом «Начисление зарплаты».

При этом доход по договору подряда облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Страховые взносы исполнителям-нерезидентам будут рассчитываться исходя из их статуса: постоянно проживающий, временно проживающий, временно пребывающий в Российской Федерации.

После этого по нажатию кнопки «Выплатить», создадим ведомость в кассу на выплату.

гпх12.png

Будет создана ведомость в кассу с видом «начисление зарплаты».

Для того, чтобы отразить бухгалтерские проводки, после расчета зарплаты за весь месяц, создайте и заполните документ «Отражение зарплаты в бухгалтерском учете». Этот документ после синхронизации загрузится в программу 1С:Бухгалтерия предприятия 3.0 и при проведении сформирует необходимые проводки.

Как отразиться в отчетности по НДФЛ?

Для налогового учета в части заполнения регламентированного отчета 6-НДФЛ в строке 100 будет отражена дата фактического получения дохода по договору подряда, то есть дата выплаты из ведомости. Дата удержания налога, это строка 110, также дата выплаты дохода по ведомости. В строке 120 будет указан срок перечисления налога – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Эта дата автоматически определяется программой.

Читать еще:  Регистрация россиян и других иностранных граждан в Беларуси в 2022 году

Чтобы всегда заполнять отчеты без ошибок и в актуальной форме, заключите договор сопровождения с компанией Первый БИТ. Наши специалисты помогут обновить программу и составить отчет. А также ответят на все возникающие вопросы.

Расчеты по договору ГПХ в 1С ЗУП если есть авансовые платежи

Мы рассмотрели процесс отражения договоров подряда на примере создания актов выполненных работ. Если мы будем выплачивать вознаграждение по окончанию договора, а также выплачивать аванс, то отражать акты нет смысла. В договоре заполните размер аванса. В документ «Начисление зарплаты» на закладку «Договоры» он будет попадать автоматически, а после заполнится оставшейся суммой по договору подряда.

Выплачивать вознаграждение можно не только через кассу, но и выплатой на лицевой счет физического лица.

Если у вас остались вопросы, вы всегда можете обратиться в компанию «Первый Бит» и получить консультацию специалистов.

Заключайте договор сопровождения, будьте в курсе всех изменений законодательства и получайте самую актуальную информацию!

Договор подряда и трудовой договор: отличия в бухгалтерском и налоговом учете

Каковы отличия между гражданско-правовым договором (подряда) и трудовым договором (контрактом) согласно действующему законодательству? Как отразить выплаты по таким договорам в бухгалтерском учете и при налогообложении? Как облагаются такие выплаты единым взносом на социальное страхование и налогом на доходы физических лиц?

Правовые отношения между предприятием и наемным работником регулирует КЗоТ, а отношения между предприятием и физическим лицом — Гражданский кодекс.

Физическое лицо не является работником предприятия. По гражданско-правовому договору физическое лицо может выполнять работы и предоставлять услуги. В зависимости от формы заключенного договора стороны имеют разные права, обязанности, обязательства перед бюджетом и пенсионным фондом.

В Гражданском кодексе глава 61 посвящена подряду, а глава 63договорам о предоставлении услуг.

Определение договора подряда дано в ст. 837 этого Кодекса, согласно которой одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда можно заключать на изготовление, обработку, переработку, ремонт или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. Договор подряда обязательно должен содержать:

  • предмет договора (четко определенные объемы выполняемых работ);
  • права и обязанности сторон;
  • материалы, которые будут использоваться при выполнении работ, их стоимость и оборудование;
  • цену работ и порядок расчета;
  • сроки выполнения работ и порядок приемки-передачи результатов выполненных работ;
  • ответственность сторон и порядок разрешения споров;
  • исковую давность, применяемую к требованиям относительно ненадлежащего качества работы.

Статья 901 Гражданского кодекса определяет, что по договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу.

Лицо, выполняющее работу (услуги) по гражданско-правовому договору, не имеет никаких социальных гарантий, не может получать выплаты за счет фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, не имеет права на отпуск. Такое лицо не подчиняется распорядку рабочего времени и выполняет работу (предоставляет услуги) на свой страх и риск.

В соответствии со ст. 21 КЗоТ трудовым договором является соглашение между работником и собственником предприятия или уполномоченным им органом либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную настоящим соглашением, и подчиняться внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган либо физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и договором между сторонами. Особой формой трудового договора является контракт, в котором срок его действия, права, обязанности и ответственность сторон (в том числе материальная), условия материального обеспечения и организации труда работника, условия расторжения договора, в том числе досрочного, могут устанавливаться согласием сторон.

Трудовой договор можно заключать в письменной или устной форме. В трудовом договоре (контракте) указывают:

  • работу, которую должен выполнить работник;
  • права и обязанности сторон;
  • размер и порядок выплаты заработной платы и вознаграждений;
  • социальные гарантии и компенсации работнику.

При сравнении составляющих указанных договоров выясняется, что при заключении договора подряда исполнитель не подчиняется внутреннему трудовому распорядку на предприятии (его не табелируют), не получает заработную плату (в договоре подряда определена цена выполненных работ, предоставленных услуг), а также не имеет социальных гарантий.

На выплаты по гражданско-правовому договору начисляется единый взнос на социальное страхование в размере 34,7%. Также из выплат по договору подряда удерживается единый взнос на социальное страхование в размере 2,6%. Размер начислений и удержаний единого социального взноса на выплаты по гражданско-правовому договору не зависит от класса риска предприятия.

Размер единого социального взноса, начисленный на заработную плату (основную, дополнительную, другие компенсационные выплаты согласно Закону об оплате труда) зависит от класса профессионального риска производства.

Налог на доходы физических лиц удерживается из заработной платы в порядке, определенном п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса. При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и страховых взносов в накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

Следует обратить внимание, что Законом № 3609 внесены изменения в п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса относительно удержания налога на доходы физических лиц из выплат по гражданско-правовым договорам. Так, при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Эта норма действует с даты вступления в силу Закона № 3609, то есть с 06.08.2011 г.

♦ Внимание! До 06.08.2011 г. налог на доходы физических лиц удерживали из выплат по гражданско-правовому договору из всей суммы выплаты, не уменьшая на сумму единого взноса на социальное страхование.

Рассмотрим особенности налогообложения и отражения в бухгалтерском учете суммы выплат по соглашениям гражданско-правового характера и трудовым договорам (контрактам).

Пример 1

Подписано соглашение гражданско-правового характера (подряда) 8 августа 2011 г. с физическим лицом О. П. Загорулько на выполнение ремонтных работ административного помещения на сумму 5000,00 грн. Работы выполнены до 31 августа 2011 г. полностью в оговоренный срок, подписан акт приемки-передачи выполненных работ (табл. 1).

Компенсация расходов исполнителя-физического лица по договору подряда: НДФЛ и страховые взносы

Организация заключила договор подряда с физическим лицом. Договор содержит условие о компенсации заказчиком расходов на ГСМ, проезд железнодорожным транспортом и авиабилеты, проживание. Договором также предусмотрена обязанность заказчика выплатить компенсацию за использование личного транспортного средства (определяется фиксированной суммой за километр пробега на основании маршрутного листа) и оплатить расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные, фиксированная сумма за каждый день). Облагаются ли эти расходы НДФЛ и страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Денежные средства, выплачиваемые организацией-заказчиком в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагаются страховыми взносами.

Читать еще:  Получение гражданства на ребенка

Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства, а также компенсация за использование автомобиля подрядчика включаются в базу для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с этих сумм только в том случае, если это прямо предусмотрено договором подряда.

Суммы компенсации расходов подрядчика, связанные с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Обоснование позиции:

В рассматриваемой ситуации цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика на проезд к месту выполнения работ и причитающееся ему вознаграждение, что предусмотрено пп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ. Следовательно, рассматриваемая компенсация является частью договорной цены работ, выполняемых по договору.

Поездки подрядчика, связанные с исполнением принятых на себя обязательств по договору подряда, не являются командировками применительно к ст. 166 ТК РФ, так как они осуществляются им не в рамках трудовых, а в рамках гражданско-правовых отношений.

Сразу отметим, что если физическое лицо, подрядчик, зарегистрировано в качестве ИП или является плательщиком НПД, то с выплачиваемых ему доходов не нужно удерживать НДФЛ (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ, ч. 8 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Федеральный закон N 422-ФЗ), письмо Минфина России от 20.11.2020 N 03-11-11/101180) и облагать их страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 422-ФЗ) при наличии чека у организации (письмо Минфина России от 13.08.2019 N 03-11-11/61078).

Страховые взносы

Следует отметить, что при исчислении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должны учитываться любые выплаты, начисленные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ только в том случае, если это прямо предусмотрено таким договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Денежные средства, выплачиваемые организацией в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства (в фиксированной сумме за каждый день), по нашему мнению, следует включить в базу для начисления страховых взносов, поскольку такие выплаты не являются возмещением фактически произведенных исполнителем и документально подтвержденных расходов. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников (как в пределах территории РФ, так и за ее пределами) не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ. Однако на поездки физического лица во исполнение обязательств, предусмотренных ГПД, заключенным с заказчиком, не распространяются выплата суточных, предусмотренная ст. 168 ТК РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2012 N Ф02-1733/12 по делу N А19-1676/2010). Соответственно, норму п. 2 ст. 422 НК РФ в рассматриваемой ситуации применить нельзя.

Кроме того, считаем, что в базу для начисления страховых взносов также следует включить компенсацию за использование автомобиля подрядчика, поскольку она выплачивается в рамках договора гражданско-правового характера на выполнение работ (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц, определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Компенсации исполнителю расходов, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, в данном перечне отсутствуют. Поэтому суммы компенсации расходов подрядчика подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (смотрите письма Минфина России от 28.09.2020 N 03-04-06/84695, от 26.04.2019 N 03-04-06/31273, от 23.06.2017 N 03-04-06/39766, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344).

Вместе с тем в случае, если расходы на проезд в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Право на получение профессионального вычета можно реализовать посредством подачи письменного заявления налоговому агенту (смотрите также письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968)*(1).

Что касается суточных, выплачиваемых подрядчику, они облагаются НДФЛ в полном объеме, поскольку освобождение от НДФЛ применяется только к командировочным расходам, произведенным в пользу сотрудников, которые работают по трудовому договору (смотрите п. 3 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-05/10023 и письмо ФНС России от 11.08.2011 N АС-4-3/13104).

Кроме того, НДФЛ облагается компенсация за использование автомобиля подрядчика, поскольку выплачивается в рамках гражданско-правового договора, и освобождение, предусмотренное п. 1 ст. 217 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-06/45204).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Оплата работ по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами в целях налогообложения прибыли;

— Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами (не ИП) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

— Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

2 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Заметим, что по данному вопросу есть иная точка зрения, изложенная в письме ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926 (смотрите также определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09). Подробнее смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ с компенсации расходов физлиц — исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector