0655.ru

Справки онлайн
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Создание резерва на оплату отпусков

Создание резерва на оплату отпусков

Пора отпусков закончилась, а вместе с ней и "всплески" расходов на выплату отпускных. Отделы кадров приступили к составлению графиков отпусков на следующий год, которые необходимо утвердить за две недели до наступления нового календарного года (ст. 123 ТК РФ). А у бухгалтеров осталось не так уж много времени для выработки тактики, которая позволила бы избежать значительных колебаний себестоимости продукции (работ, услуг) в отпускное время.

Минимизировать названные проблемы можно с помощью создания резервов по предстоящим расходам на оплату отпусков. В этом случае отпускные будут начисляться за счет ранее созданного резерва.

В бухгалтерском учете возможность создания резерва на оплату отпусков предусмотрена п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, с изменениями от 24.03.2000. В налоговом учете порядок учета расходов на формирование вышеуказанных резервов регламентируется ст. 324.1 НК РФ.

Поскольку нормативные документы, на основании которых осуществляется ведение бухгалтерского учета, не содержат строгих правил создания резервов, у организаций есть возможность максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Для этого в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует установить порядок создания и использования этих резервов, аналогичный порядку, предусмотренному в НК РФ.

Создание резерва на оплату отпусков

Организациям, принявшим решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, необходимо:

  • отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ими способ резервирования;
  • определить предельную сумму отчислений;
  • определить ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Базой для расчета суммы резерва могут служить, например, предполагаемые расходы на выплату отпускных за год.

Сумма резерва определяется в расчете на год. Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.

Для документального обоснования сумм ежемесячных отчислений в резервный фонд необходимо составить и утвердить специальный расчет (смету).

Поскольку специальной унифицированной формы для такой сметы не предусмотрено, ее можно составить в произвольной форме с учетом требований п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Документ должен иметь собственное наименование, дату составления, название организации, описание операций, измерители в натуральном и денежном выражении, перечень должностей и личные подписи лиц, составивших документ.

Пример. Основным видом деятельности ООО "Круг" является торговля продуктами питания.

Расчет на создание резерва на оплату отпусков на основании штатного расписания

к учетной политике на 2006 год

Генеральный директор ООО "Круг"

"30" декабря 2005 г.

Смета (расчет) резерва на оплату отпусков на 2006 финансовый год

Фактический размер отчислений в резерв будет определяться ежемесячно по формуле:

Главный бухгалтер ООО "Круг" ________________________ С.О. Иванова

Порядок учета формирования и расходования резерва на оплату отпусков

Формирование резерва и его расходование на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете осуществляется с использованием счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Расходы на создание резерва следует относить на счета расходов по оплате труда соответствующей категории работников.

В учете указанные выше операции могут быть отражены следующим образом:

Если по окончании текущего года в резерве остались невыплаченные суммы, то их необходимо сторнировать записью:

Дт 20 (23, 25, 44, . ) Кт 96 — сторнирована сумма неиспользованного резерва.

Отразив порядок формирования резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогового учета в соответствии с требованиями ст. 324.1 НК РФ, организация будет ежемесячно включать сумму отчислений в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Следует иметь в виду, что, создав резерв, расходы на выплату отпускных можно будет списать только за счет средств резерва.

Расходы на выплату отпускных могут быть как больше, так и меньше резерва.

В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет (провести инвентаризацию).

Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН и отчислений в ФСС по страхованию от несчастных случаев) больше суммы резерва, то разница между резервом и фактическими расходами уменьшит прибыль только в конце года (31 декабря).

Как учитывать образовавшуюся разницу, если израсходован не весь созданный резерв, зависит от того, планируется создание резерва на следующий финансовый год или нет.

Создание резерва не планируется

Если не планируете создавать резерв на следующий год, то неизрасходованную сумму резерва следует включить в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в конце года (31 декабря).

Создание резерва планируется в следующем году

Если резерв на оплату отпусков будет создаваться и в дальнейшем, то неиспользованный остаток можно перенести на следующий год. Сумма переносимого на следующий год остатка резерва определяется на основании фактических данных, а именно исходя из точного количества дней отпусков, неиспользованных работниками за текущий год, их среднедневного заработка, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев.

Если сотрудник уволился или на работу принят новый

Численность работников фирмы в течение года может меняться: кто-то увольняется, а кто-то приходит. Через полгода у "новеньких" сотрудников возникает право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 122 ТК РФ).

В связи с этим у бухгалтеров возникает закономерный вопрос: как правильно отразить в налоговом учете сумму расходов на оплату отпусков этим работникам, ведь при расчете норматива отчислений в резерв на оплату отпусков эти суммы не учитывались?

Как уже говорилось выше, приняв решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков, нельзя списывать суммы начисленных отпускных в расходы на оплату труда. В состав этих расходов включаются только отчисления в резерв. И не важно, что при расчете процента ежемесячных отчислений в резерв суммы отпускных вновь принятых сотрудников не учитывались, поскольку сумма фактических ежемесячных отчислений в резерв определяется уже с учетом сумм заработной платы вновь принятых сотрудников.

При увольнении сотрудников также возникает вопрос: можно ли списать такие расходы за счет резерва на оплату отпусков или суммы выплачиваемых компенсаций за неиспользованный отпуск нужно включать в состав текущих расходов на оплату труда, так как согласно ст. 127 ТК РФ при расчетах с увольняющимися им нужно выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск?

Списание расходов на выплату компенсаций за неиспользованный отпуск за счет резерва НК РФ не предусмотрено. Кодекс устанавливает, что за счет созданного резерва можно списывать только расходы на оплату использованных отпусков, а компенсации за неиспользованный отпуск (гарантируемые трудовым законодательством) в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Следовательно, расходы на выплату денежных компенсаций за неиспользованный отпуск следует включать в состав текущих расходов на оплату труда, а не списывать за счет созданного резерва предстоящих расходов.

Как отразить разницу, возникшую между бухгалтерским и налоговым учетом, если в бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков не создавался

Рассмотрим ситуацию, когда резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете не создавался, а суммы отпускных в течение года были включены в состав расходов в том отчетном периоде, на который приходился отпуск. Допустим, величина не израсходованных на оплату отпусков средств резерва по состоянию на 31 декабря в налоговом учете составила 40 000 руб. При этом все работники использовали все дни отпуска. Приказом об учетной политике для целей налогообложения на 2005 г. также было утверждено создание резерва на оплату отпусков.

Читать еще:  Плата за наем жилья по договору найма жилищного фонда социспользования

Превышение суммы созданного в налоговом учете резерва над суммой произведенных за его счет расходов на оплату отпусков привело к образованию кредитового сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", величина которого по состоянию на 31 декабря составила 9600 руб. (40 000 х 24%).

Как уже было сказано выше, в соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва. Согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений единого социального налога. В данном случае, если при уточнении будет установлено, что работниками использованы все дни отпуска, то недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Сумма остатка резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего года (налогового периода) (п. 7 ст. 250; абз. 2 пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

На основании изложенного отложенное налоговое обязательство, равное по величине кредитовому сальдо по счету 77, в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 должно быть списано в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Так как в декабре признанный в налоговом учете внереализационный доход в сумме восстановленного резерва (40 000 руб.) в бухгалтерском учете отражаться не будет, то возникнет постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая увеличит размер налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и отразится записью по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 99.

Поскольку применение ПБУ 18/02 до сих пор вызывает у бухгалтеров трудности, а само ведение двух учетов одновременно является более трудоемким и отнимает много времени, имеет смысл максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, тем более что такая возможность имеется.

Стоит ли создавать резерв на оплату отпусков?

Для ответа на поставленный вопрос рекомендуем по окончании года сравнить реальные расходы на выплату работникам отпускных с размером сформированного в течение года резерва. Если созданный резерв окажется меньше фактических расходов на выплату отпускных, то и "возиться" с ним не имеет никакого смысла: образовавшуюся разницу включить в состав расходов вы сможете только 31 декабря.

А вот если резерв оказался больше, то его лучше создать и в следующем году, так как он себя оправдал: позволил организации в истекшем году отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы большие, чем те, которые были истрачены фактически.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Создание резервов на оплату отпусков своих сотрудников предусмотрено как нормативно-правовыми акты по бухгалтерскому учету, так нормами налогового законодательства. Практика показывает, что создание данных резервов как бухгалтерском, так и налоговом учете вызывают определенные трудности у бухгалтеров. И если налоговое законодательство создание резервов на оплату предстоящих отпусков четко регламентирует, то в бухгалтерском учете все отдано на откуп хозяйствующему субъекту. В представленной статье рассмотрим вопросы необходимости формирования резервов, а также правила их создания в бухгалтерском учете.

Резерв на оплату отпусков – оценочное обязательство

В бухгалтерском учете организации в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обязаны признавать в учете оценочные обязательства при одновременном соблюдении следующих условий:

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать, или эта обязанность, вероятнее всего, возникнет;

— произойдет уменьшение экономических выгод;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

У работников организации в соответствии с нормами трудового законодательства, в частности со ст. ст. 114, 115 ТК РФ, ежемесячно возникает право на определенное количество дней оплачиваемого отпуска. За каждый отработанный месяц работник имеет право претендовать не менее чем на 2,33 дня оплачиваемого ежегодного отпуска (28 дн. / 12 мес.). При этом перед работником со стороны работодателя отсутствует определенность в моменте исполнения обязательства по выплате отпускных, так как, например, работник может уволиться, поэтому величина обязательства не может быть точно определена. Таким образом, в силу п. 4 и п. 5 ПБУ 8/2010 обязательства по выплате отпускных являются оценочными, и организация обязана создать резерв под это оценочное обязательство (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107, от 19.04.2012 N 07-02-06/110).

ПБУ 8/2010 предоставляет право не создавать оценочные резервы субъектам малого предпринимательства, за исключением организаций — эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированные некоммерческие организации (п. 3 ПБУ 8/2010).

К субъектам малого предпринимательства относится организация, если она отвечает следующим критериям (п. 1, пп. «б» п. 2, п. 3 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101):

1. Суммарная доля участия в уставном капитале организации РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных, общественных, религиозных организаций, фондов не превышает 25%

2. Суммарная доля участия в уставном капитале организации других организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства не превышает 25%

3. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 чел.

4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год 400 млн.руб.

ПБУ 8/2010 не содержит правила определения величины оценочного обязательства, связанного с выплатой отпускных. Правил формирования резерва на отпуск нет и в других нормативных актах по бухгалтерскому учету. Порядок создания резервов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В любом случае, суммы возникающих оценочных обязательств необходимо рассчитывать исходя из среднего заработка работника с включением в них сумм страховых взносов, которые в соответствии с законодательством должны быть начислены при выплате отпускных.

Резерв на оплату отпусков может создаваться организацией:

— на последнее число каждого месяца;

— на последнее число каждого квартала;

— на 31 декабря каждого года.

Первый вариант самый трудоемкий, но более точный. Последним вариантом могут воспользоваться лишь те организации, которые формируют только годовую отчетность. Самый оптимальный вариант — это когда резерв формируется на последнее число каждого квартала.

Читать еще:  Регистрация ребенка после рождения если родители не в браке

Отчисления в резерв делаются на отчетную дату (последнее число месяца, квартала или года) в дебет тех же счетов, в зависимости от того, с чем связана работа сотрудников (затраты на производство, расходы на продажу, общехозяйственные или общепроизводственные расходы, стоимость внеоборотного актива и др.)

Д 20 (08, 23, 26, 44) К 96-резерв на оплату отпусков — Начислен резерв на оплату отпусков

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва:

Д 96-резерв на оплату отпусков К 70 — Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва

Д 96-резерв на оплату отпусков К 69 — Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва

Если начисленного резерва не хватает (сальдо на счете 96 стало нулевым), отпускные (компенсации за неиспользованный отпуск) нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

В бухгалтерском балансе сумма резерва на отчетную дату (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») отражается по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Если организация не создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогообложения прибыли (ст. 324.1 НК РФ) или методика расчета и начисления резерва в бухгалтерском учете отличается от методики, принятой в налоговом учете, то применяются положения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В момент начисления суммы обязательства необходимо отразить отложенный налоговый актив (ОНА), который определяется путем умножения величины бухгалтерских отчислений в резерв на ставку налога на прибыль (20%). При предоставлении отпуска работнику или начислении компенсации за неиспользованный отпуск указанные расходы будут признаваться в налоговом учете, а в бухучете должны списываться за счет резерва. Соответственно, в этот момент признанный ранее ОНА будет погашаться в части, приходящейся на признанные в налоговом учете расходы.

Порядок расчета резерва

По вопросу определения величины оценочного обязательства по выплате отпускных выпущены Методические рекомендации МР-1-КПТ «Оценочные обязательства по расчетам с работниками», принятые Комитетом БМЦ по толкованиям 9 сентября 2011 г.

На практике сложилось несколько способов расчетов отчислений в создаваемый резерв. Рассмотрим наиболее распространенные.

Способ первый. Расчет производиться по каждому сотруднику по следующему алгоритму:

— определяется количество дней отпуска (основного и дополнительного), на которое имеет право каждый сотрудник в соответствии с требованиями трудового законодательства и внутренних локальных актов;

— рассчитывается суммарное количество дней отпуска, на которое имеют право каждый сотрудник;

— определяется средний дневной заработок по каждому сотруднику. Для этого используется Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922);

— рассчитывается сумма резерва по каждому сотруднику и в целом по организации;

— полученная сумма делиться на 12.

Полученный результат нужно ежемесячно в течение года отчислять в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Расчет допускается производить не по каждому сотруднику, а по группе сотрудников – агрегировано.

Способ второй. Расчет производиться на основе данных о сумме отпускных, фактически начисленных в предыдущем календарном году. При этом эту сумму нужно скорректировать на коэффициент повышения заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников. Такой способ намного менее точен по сравнению с первым, но допустим в соответствии с требованием рациональности п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Способ третий. Отчисления в резерв производятся по правилам, описанным выше для налогового учета.

Что будет, если мы не будем формировать резервы

Напомним, что за нарушение правил бухгалтерского учета предусмотрена ответственность по ст. 120 НК РФ. Кроме того, на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. на основании ст. 15.11 КоАП РФ (при искажении любой строки формы бухгалтерской отчетности на 10% и более).

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.

  • будущим отпускам работников;
  • планируемым начислениям налогов;
  • затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.

Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:

  • за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;
  • административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.

ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.

О том, когда следует сдавать бухгалтерскую отчетность, читайте в нашем материале «Когда сдается бухгалтерский баланс — сроки, нюансы».

Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.

Читать еще:  Узнать площадь квартиры по адресу онлайн

В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.

Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:

Как рассчитать резерв отпусков на 2021 год

Формирование резерва на оплату отпусков — это аккумулирование средств, которые предназначены для выплаты будущих отпускных сумм работникам. Расчеты можно сделать несколькими способами.

Кто обязан создавать

Обязанность создать оценочное обязательство по отпускам в бухгалтерском учете предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина №167н от 13.12.2010. Что такое резерв отпусков — это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату.

Правила его формирования организация определяет самостоятельно и предусматривает в своей учетной политике. При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства. Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков, проводки:

Все ли организации обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков — это обязаны делать все компании, за исключением тех, кто вправе вести бухучет в упрощенной форме. Право ведения упрощенного бухгалтерского учета установлено законом о бухучете №402-ФЗ для следующих организаций:

  • субъектов малого предпринимательства;
  • некоммерческих организаций;
  • участников проекта «Сколково».

Эксперты КонсультантПлюс составили подробное руководство, как создать и использовать резерв отпусков в бухучете организации. Используйте эти инструкции бесплатно.

Методики создания оценочного обязательства в бухучете

Согласно пункту 15 ПБУ 8/2010 создать оценочное обязательство необходимо как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).

В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которую предполагается выплатить в будущем году, одной проводкой. Например, допустимо взять объем выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.

Такой принцип формирования является наиболее простым для учета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам: они могут уволиться, компания примет новых сотрудников, и оценка окажется неверной.

Более правильным является равномерное признание расходов на формирование резерва в течение всего года. Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неиспользованных дней отдыха по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм. Можно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:

  • ежемесячно (разделив на 12);
  • ежеквартально (разделив на 4).

Налоговый учет

Отвечая на вопрос, кто обязан создавать резервы по отпускам в налоговом учете, обратимся к положениям НК РФ, содержащимся в статье 324.1. В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании. Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о том, чтобы предусмотреть начисление резерва на оплату отпусков в налоговом учете. В этом случае в расходах тоже учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.

Порядок создания описан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:

  • сам факт принятия решения;
  • способ резервирования;
  • максимальное отчисление на текущий налоговый период;
  • процент отчисления.

Процент отчисления рассчитайте по формуле:

Формула расчета процента отчислений

Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:

На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:

  1. Определяется количество неиспользованных дней отдыха у каждого сотрудника.
  2. Исходя из расчета средней зарплаты для резерва отпусков определяется прогнозное значение сумм отпускных.
  3. Сравнивается оценка и фактически полученный остаток на конец года.
  4. Если фактически начисленная сумма меньше расчетной, то ее доначисляют, отнеся сумму превышения к расходам на оплату труда.
  5. Если фактическое начисление окажется выше инвентаризационной оценки, то излишнюю часть списывают и включают во внереализационные доходы.

Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит разработать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.

Минфин в 2012 году в письме №03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию неиспользованного отпуска нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления. Такая позиция является спорной, поскольку суммы, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства. Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.

Пример расчета отпускного оценочного обязательства

ООО «Компания» создает оценочное обязательство на выплату отпускных. По состоянию на 31.12.2020:

  • остаток начисленного ранее оценочного обязательства составляет 410 000 руб.;
  • численность работников — 50 человек;
  • средняя месячная зарплата — 25 000 руб.;
  • количество неиспользованных отпускных дней — 450.

Резерв на отпуска в бух и налог учете с примером расчета:

Пример расчета резерва отпусков

Сумму превышения фактически начисленного и расчетного резервирования отпускных сумм учитываем 31.12.2020 в составе внереализационных доходов в размере:

Другие способы расчетов

Еще одним способом, как рассчитать резерв отпусков, является расчет по каждому сотруднику отдельно. Для расчетов используйте следующую формулу:

Как рассчитать резерв отпусков

При этом необходимо зарезервировать и средства, необходимые для уплаты страховых взносов. Считается такой резерв так:

Оба значения (резерва и запаса расходов на взносы) суммируются. Все данные берутся на день расчетов.

Особенности формирования оценочного обязательства в бюджетном учреждении

Бюджетные и автономные учреждения при отражении операций используют собственный план счетов, установленный приказом Минфина №157н от 01.12.2010. Минфин в письме №02-07-07/28998 от 20.05.2015 рекомендует, как считать резерв отпусков на 2021 год в бюджетном учреждении: определяется оценочное обязательство ежемесячно исходя из данных о неиспользованных днях отдыха на последний день месяца.

Производить расчет резерва отпусков на 2021 год в бюджетном учреждении предлагается одним из трех методов.

Метод 1. Персонально по каждому сотруднику:

Расчет по каждому сотруднику

Метод 2. По учреждению в целом:

Расчет по учреждению

Метод 3. По отдельным категориям (например, отдельно по каждому структурному подразделению):

Расчет по категориям сотрудников

где К1, К2, . Кn — неиспользованные дни отдыха по каждой категории сотрудников,

ЗП1, ЗП2, . ЗПn — средняя дневная зарплата по каждой категории сотрудников.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector